作业成本法在精细化工企业成本核算中的应用

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1、1F业口G牛/2X4工个冃丄止业QJG牛T次异1T1口W业用文/吴志超摘要：木文首先指出传统成木法的缺点，然后介绍了作业成木的理论和核算步骤，通过A精细化工企业为例，具体论了如何在精细化工企业屮应用作业成木法进行成木核算的问题。关键词：制造费用；传统成本法；作业成本法；成本动因中图分类号：F253文献标识码：A文章编号：1006-4117（2012）11-0353-02精细化工是化学工业重要的新兴领域。随着技术的发展，精细化工企业新开发的产品越来越多，生产和管理越来越自动化、机械化，使得生产成本

2、中的直接人工成本所占比重大夫下降，制造费用中的固定资折旧费、维修费、管理人员工资等所占比重大大提高，其构成内容也变得复杂。要准确核鸳精细化工企业每种产品的生产成本，就要采用科学的方法将间接制造费用分配到各种产品中去，但目前我国许多精细化工企业仍然使用传统成本核算的方法。传统成本核算方法在分配间接的制造费用时采用单一菸标准分摊，一般采用直接人工工时或产品产量将制造费用分摊到各个产品中，但实际上在制造费用中有许多费用不适建用直接人工或产最来分摊的成本项目（比如设备租金或维修检验费），如果全部笼统地按

3、照工时或产量来分摊，必然会导致成本信息严重失真，从而引起成本控制失效，经营决磔失误。为了解决这个问题，精细化工企业很有必要引入更合理的方法核算生产成本一乍业成本法。一、作业成本法概述作业成本法以作业为中心，根据作业对资源耗费的情帀将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用菸作业量最终将成本分配到产品与服务的成本计算方法。在丸直接人工和直接材料的核算上作业成本法和传统成本法没崔区别，区别在于对间接成本的分摊。传统的成本分摊方法是单一标准、一步到位,而作业成本法赖以存在的基础是多标准、两步到

4、位，即"产品耗用作业，作业耗用资源"。二、作业成本法的核算步骤第一，作业分析。作业是一个会计主体为了某一目的帀进行的耗费资源的工作，而作业分析就是将企业的生产经苣活动分解或集合为一个个作业。第二，确定资源动因，建立作业成本库。资源是指为了完成产品或服务需要的投入，是组成产品的要素。资源动因就是指资源被各作业消耗的方式和原因，通过确定资源动因可以把资源的成本分配到作业丸象，同时建立起作业成本库。第三，确定成本动因，分配作业成本。成本动因是指引起成本发生得因素，它反映了成琲对象对作业的需求，通过确定

5、每项作业的成本动因，同时统计各产品的作业量，可以将作业成本分配到每个产品中去。第四，计算岀产品的成本。合计产品的直接人工、直接材料和分配计入的制造费用得出产品的成本。三、核算方法的应用一以A精细化工生产企业为例A精细化工生产企业（以下简称：A企业）生产三种化工产品:皮革防霉剂、造纸防霉剂和涂料防霉剂。三种产品每公斤售价分别是：20元、19元、18元。三种产品在同一车间生产,采用人工投料方式，反应装置自动生产岀产品。A久司原材料成本按岀入库记录、投料记录直接核算。生产工人工资直接核算到每个产品中。

6、A企业某月的生产成本资料如下表1所示：表1生产成本资料表项目皮革防霉剂造纸防襦剂涂料防霉剂合计产显（公斤）4000010000020000160000直接材料（元）4680008250001000001393000直接人工（元）7200030000036000408000制造费用（元）619000按传统的方法计算生产成本，制造费用按产量来分配,则三种产品分配的制造费用如下：制造费用分配率=619000^160000=3.86875（元/公斤）皮革防霉剂的制造费用=40000x3.86875=15

7、4750（元）造纸防霉剂的制造费用=100000x3.86875=386875（元）涂料防霉剂的制造费用=20000x3.86875=77375（元）制造费用分配完毕，可计算出三种产品成本，如下表2所示：表2传统成本法成本计算表项目皮革防畫剂造纸防哥剂涂料防哥剂直接材料（元）468000825000100000直接人工（元）7200030000036000制造费用（元）15475038687577375合计（元）6947501511875213375产・（公斤）4000010000020000单

8、位成本（元/公斤）17.3715.1210.67按照作业成本法的核算步骤对A企业产品成本进行重新核算。（-）作业分析。精细化工企业由于生产过程复杂，作业往往多种多样,在界定作业时，要注意：1•选择重要的作业，以避免作业太多而增加核算难度。2.作业与作业之间妾相互联系,环环相扣。3.该作业能使与其相关的制造费用归集进去。A企业管理人员通过对生产流程中各个环节进行分析了解，确认的作业包括：原料采购、生产准备、设备耗费、产品包装、质量检验、机器维修、废水处理、生产管理。（二）确定资源动因，建立作业成本