【连载】企业所得税优惠事项之三：居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税

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1、企业所得税优惠事项之三：居民企业之间的股息.红利等权益性投资收益免税符合条件的居民企业之间的股息.红利等权益性投资收益免税1.1优惠内容（-）该项优惠的原理：对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税，是国际上消除法律性双重征税的通行做法。因为股息、红利是税后利润分配形成的,即其己经在被投资企业缴纳了企业所得税。为了体现税收效率和屮性原则，避免重复征税，我国企业所得税法规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。（-）我国企业所得税法规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税企业所得税（政策一）；（三）上述所称符合条件的居民企业之间的股息、红利

2、等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益（政策二）。（四）企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。（政策三）1・2政策依据1.《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令（2007）第63号）笫二十六条2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令（2007）笫512号）第八十三条3.《国家税务总局关于贯彻落实企

3、业所得税法若干税收问题的通知》（国税函（2010）79号）第四条1.3限制条件（-）必须是居民企业与居民企业之间所谓居民金业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在屮国境内的企业。依法在屮国境内成立的企业，包括依照屮国法律、行政法规在屮国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。只有符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税，居民企业投资到合伙企业、非居民企业取得的股息、红利则不能享受该免税待遇。(-)必须之直接投资所谓直接投资，是指投资者将货币资金直接投入投资项H,形成实物资产或者购买现有金业的投资，通过直接投资，

4、投资者便可以拥有全部或一定数量的企业资产及经营的所有权，直接进行或参与投资的经验管理。金业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权，或实施对另一个金业的重大影响，或为了其他日的。与直接投资相对应的为间接投资，是指投资者以其资本购买公司债券、金融债券等，各种有价证券，以预期获取一定收益的投资，由于其投资形式主要是购买各种各样的有价证券，因此也被称为证券投资。只有居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益才能免税，间接投资不能享受免税待遇。(三)例外情况并不是所有满足上述两个条件的居民企业都能满足免税低于。如果持有居民企业公开发行并上市流通的股票，必须是连续持有12个月以上取得的投资收益

5、。鉴于以股票方式取得且连续持有时间校短(短于12个月)的投资，并不以股息、红利收入为主耍fl的，主要是从二级市场获得股票转让收益，而且买卖和变动频繁，税收管理难度大，因此，实施条例将持有上市公司股票的时间短于12个月的股息红利收入排除在免税范阖Z外。1.4所得税申报1.4.1预缴申报一般情况下，将符合条件的免税收入直接填入第7行次“免税收入”。但如果持有居民企业公开发行并上市流通的股票，在收到相关股息、红利时，未满12个月不能判断是否免税时，应该先预缴一企业所得税，待年终汇算清缴时再予以调整。1.4.2汇算清缴将符合条件的免税收入直接填入附表五税收优惠明细表第3行次“符合条件的居民企

6、业之间的股息、红利等权益性投资收益”。1.5注意事项(-)区分股息、红利所得与股权转让所得该项优惠仅仅对符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税，股息、红利是被投资企业税后分配的收益。但如果是将持有的被投资企业股权出售形成的收益，则属于股权转让所得，不能享受免税待遇。1.6典型问答1.6.1按权益法核算的投资收益是否缴纳企业所得税?问：企业对外投资，符合权益法核算，期末根据被投资方利润情况（盈利）按持股比例确认了50万元的投资收益，请问该投资收益是否需要缴纳所得税？税法依据有哪些？中国税务报回答：《金业所得税法暂行条例》第十七条规定，企业所得税法第六条第（四）

7、项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函（2010）79号）第卩L

8、项关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题规定如下:企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的H期，确定收入的实现。根据上述规定，金业所得税法中关于股息、红利等权益性收入确认时间为被投资企业股东会或股东大会作岀利润分配或转股决定的H期，与会