企业会计准则第8号—资产减值

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1、企业会计准则第8号—资产减值主要内容制定背景适用范围减值方法可收回金额确定资产组的认定及其减值商誉的减值资产减值转回的规定一、制定背景1992年以前：闻所未闻1992年“两则”“两制”：提出坏账准备1998年《股份公司会计制度》：四项计提2000年《企业会计制度》：八项计提二、准则适用范围：投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）固定资产生产性生物资产油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施）无形资产（包括资本化的开发支出）商誉三、确定资产减值金额的基本方法资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减

2、值损失借：资产减值损失贷：××资产减值准备可收回金额的确定：以下两者孰高（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值20×5年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售了，则可以获得920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元；如果继续使用，那么在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为888万元。该资产目前的账面价值是910万元，甲企业在20×5年12月31日应该计提的固定资产减值准备为（A）万元。A．10B．20C．12D．2可收回金额应取（920－20）和888中的较高者，即900万

3、元，计提的减值准备＝910－900＝10（万元）。四、估计可收回金额的前提（1）只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试四、估计可收回金额的前提（2）重要性原则的考虑：（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的（2）以前报告

4、期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额（4）如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额估计可收回金额的计量（3）资产可收回金额，是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较

5、高者。其中处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产可回收金额确定时的特殊情况资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。没有确凿证据或理由表明，资产预计未来现金流量显著高于公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。五、公允价值减去处置费

6、用后的净额的估计公允价值的估计：（1）公平交易中销售协议价格（有约束力）（2）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）（3）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等六、资产预计未来现金流量现值的估计（1）现值估计的三个因素：（1）预计未来现金流量（2）预计使用寿命（3）预计折现率六、预计未来现金流量（2）应按其在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现。1、预计的资产未来现金流量应当

7、包括下列各项：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。（3）使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。预计未来现金流量现值=资产持续使用过程中预计产生的现金流入的现值—为使资产达到预定可使用状态及资产持续使用过程中所必须的预计现金流出的现值+/-使用寿命结束时处置资产所收到或者支付的金额的现值后的净值六、资产预计未来现金流量现值的估计（3）预计未来现金流量应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础通常最长不

8、得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的特殊考虑分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通