企业会计准则第8号-资产减值

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1、《企业会计准则第8号----资产减值》比较与分析张继德2006.11.11一、历史沿革：财政部2006年2月发布了《企业会计准则第8号----资产减值》（下称新准则），是在充分借鉴《IAS36号—资产减值》的基础上，将我国原固定资产、无形资产准则中的有关内容整合而成的。要求上市公司从2007年1月1日起实施，同时鼓励其他企业执行。资产减值主要是长期资产，包括：1、投资性房地产（采用成本模式后续计量）2、长期股权投资（对子公司、联营企业的投资）3、固定资产4、生产性生物资产5、油气资产（探明矿区权益、

2、油井及相关设备）6、无形资产（包括资本化的开发支出）7、商誉：长期股权投资过程中形成的商誉二、主要内容：（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。(二）可能发生资产减值的认定存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2、企业经营所处的经济、技

3、术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4、有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。如果不存在

4、上述资产减值迹象，就不能做出减值判断，如果存在上述资产减值迹象，就要估计资产的可收回金额，并与账面价值比较判断是否减值。（三）资产可收回金额的计量可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。实际操作中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有减值，不需要在估计另一项金额。1、资产的公允价值和处置费用资产的公允价值应当根据以下三条确定（1）公平交易中销售协议价格；（2）在活跃市场中的买方价格；（3）如果上述两项都不存在，应当以可获取的最佳信息为基础，

5、估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。2、预计未来现金流量的现值企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。（1）预计未来现金流量是净现金流量。包括两项内容，一是资产持续使用中预计产生的现金流入扣除为使资产达到可使用状态和资产持续使用过程中所必需的预计现金流出；二是资

6、产使用结束时，处置资产所发生的净现金流量。（2）企业应当以经管理层批准的最近财务预算或者预测的未来现金流量为基础，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量一般最多涵盖5年。（3）预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流量以及与所得税收付有关的现金流量。（4）在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的

7、影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。（四）资产减值损失的确定当资产的可收回金额低于其账面价值时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例1：A公司某类设备原值2000万元，已提折旧300万元，已提减值准备100万元，2005年12月31日，A公司该设备明显存在减值迹象，减值测试表明，如果该公司出售设备，买方愿意

8、以1120万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用5年，未来4年现金流量净值及第五年使用和期满处置现金流量净值分别为400万元、300万元、250万元、200万元、190万元，采用折现率5%。其步骤是：1、计算固定资产账面价值账面价值=原值-累积折旧-资产减值=2000－300－100=16001、计算固定资产账面价值=2000-300-100=16002、计算资产可收回金额（1）公允价值减去处置费用后的净额=1120（2）预计未来现金流量的现值=400/1.05+