会计商誉研究

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1、会计商誉研究摘要随着屮国经济改革的不断深入，经济的迅速发展，商誉作为企业一项重要的无形资产，对企业的现实收益与未来发展均由产生重要的影响，在企业生存与发展中的地位与FI俱增。在全球经济一体化的今天，研究商誉会计冇助丁会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值，有助于企业充分利用资源，提高其在国际市场上的竞争能力。本文我将以商誉的构成要素为切入点进行商誉会计的深入研究，探讨上与构成要索之间的协同效应，通过对商誉会计准则的研究，找到我国企业会计准则中有关商誉会计的规定对我国企业经营业绩的影响，并在框架结构的基础上构建出

2、一套完善的适应我国经济发展的商誉会计理论体系。关键词：商誉会计，自创商誉，购买商誉摘耍1•商誉会计的定义2.商誉会计研究现状2.1国内现状2.2国外现状3•商誉的性质、构成因素和特性3.1商誉的性质3.2商誉的构成因索3.3商誉的特性4.商誉会计的处理4.1自创商誉的会计处理4.2购买商誉的会计处理5.我国商誉会计存在的问题及分析6.研究的意义7.参考书正文1.商誉会计的定义会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业，机关,事业单位和其他组织的经济活动进行全而，综合，连续，系统地核算和监督，捉供会计信息，并随

3、着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动,是经济管理活动的重要组成部分。它可分成：成本会计，管理会计，财务会计，商誉会计等等。然而本文所研究的商誉会计则是主要研究和解决商誉的确认、计量、账务处理、披露以及与此密切相关的商誉本质问题。2.商誉会计研究现状2.1国外研究现状美国的商誉会计研究对国际经济社会具有深刻的普遍的影响，首先，这是由于美国是世界上最早对商誉会计处理进行规范的国家，会计准则经历了理论和实务的检验和修正，对研究的开展提供了充足的资料；其次，在会计准则的国际协调中，美国对其他西方国家的会计准则变迁

4、产生了影响，美国商誉会计态势不容忽视；•其三，我国相关会计准则制定并不完善,美国商誉会计准则的变迁，对屮国极有参考借鉴价值。2005年7月，美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IAS)共同发布的《企业合并》征求意见稿中规定：“商誉是不可单独辨认和确认的资产所带來的未來经济利益,在数量上等于合并方被合并方的整体公允价值与被合并方可辨认净资产公允价值的差额。在控股合并方式下，当存在少数股权吋，应分别确认属于控股方的商誉和属于少数股权的商誉。初始确认后，商誉不再摊销。每个会计期末，合并方依据FASB第142号公告和IAS36

5、对商誉进行减值测试。”2.2国内研究现状1997年8月，《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》指出，企业合并过程产生的商誉记入“无形资产一商誉”会计科口。2001年1月1日生效的《企业会计准则一无形资产》将商誉确定为不可辨认无形资产，同时规定企业自创商誉不能加以确认。2006年,我国新《企业会计准则》出台,2007年1月1日起已经在我国上市公司范围内施行新企业会计准则体系，并且鼓励其他企业执行。商誉的后续确认是:商誉不进行摊销,在期末进行减值测试，减值额计入当期损益。我国现冇的具体会计准则是按照“先急后缓”的原则制定颁布的。制定具体会计准则

6、是规范会计实务的迫切要求，商誉会计已经呈现出越来越广泛的应用前景，同吋受到国际大环境的影响，使得制定颁布商誉会计准则尤为迫切。三、商誉的性质、构成因素和特性(―)商誉的性质1、超额收益能力观点该观点认为，商誉是指企业获取正常盈利水平以上收益的一种能力。在企业联合中，购受企业支付的买价高于所取得净资产的公允价值，是因为预计所取得的净资产能获取超过止常盈利水平的利润，即有商誉存在。美国学者指出：“如果一家企业有优越的盈利能力，即从企业购受者的观点计算，在现有有形资源的基础上有能力获取正常的或代表性报酬率以上的盈利，而且，这种优越的营利能力不是

7、曲诸如专利或专营权等专冇的权利所确立，可以认为该企业拥冇商誉或一般无形价值。2、总计价帐户观点中南财经大学的阎德玉教授认为：“商誉木身不是一项单独的会生息资产，而只是特殊的计价帐户，它表明该实体各项资产合计的价值（整体价值），超过了齐项资产个别价值的总和即'整体大于组成部分的总和”。究其产生的原因，我们可以发现，原来企业拥有许多未入帐的资产，如优秀的管理人才，先进的技术，科学的管理制度，忠实的客户和冇利的地点等等。而商誉就代表了金业上述各种未入帐的无形资源。（―）商誉的构成因素商誉是能使金业获取超额收益的各种未入帐无形资源的总计价帐户，因

8、此，各种能使企业获取超额收益的未入帐的优越条件和因素，都可归入商誉这个帐户中。多年来，会计学者和会计实务人员对商誉的构成因素作了各种研究。事实上，由于经济生活的复杂性，构成商誉的I大I素多种多