商誉会计研究

《商誉会计研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、商誉会计研究摘要：随着中国经济改革的不断深入，涉及商誉的经济业务大量出现，商誉在企业资本运营中显示着极其重要的作用，由此，促使商誉会计理论不断向更深层次发展。本文研究了商誉会计中几个典型的问题，对商誉的确认、计量和可靠性等标准进行了讨论，采用割差法和超额收益法对商誉进行了计量，将商誉在资产负债表中单独加以列示。同时笔者还从商誉的属性出发，对现有商誉会计理论存在的问题进行了分析，对商誉会计的相关问题提出了对策与建议。关键词：商誉会计商誉价值总计价账户观超额收益观论文联盟现代经济社会，涉及商誉的经济业务大量出现，企业间的并购、联合、分立、整合等战略性

2、重组活动日趋频繁。在资本运营中，商誉在企业总资产中所占的比例越来越大，商誉处理已成为不可避免的问题。在企业并购中，提供完整的商誉信息，确认、计量和报告各种商誉，目前尚存许多争议，因此，进行具有重要的理论价值。另外，外国企业想要迅速进入并开拓中国市场，其最简单而又最有实效的模式莫过于直接并购中国企业，从而直接拥有其既有的产品销售市场和资源供应市场。为了争夺企业控制权，企业间的收购和反收购愈演愈烈，巨额的商誉会计处理问题随之涌现。因此，开展商誉会计核算研究具有重要的现实价值。目前，对商誉进行科学的确认、计量与核算已成为会计学科的焦点和难点。加强商誉会

3、计理论的研究和探讨，规范和统一商誉会计核算实务，提高会计信息质量已成为亟待解决的问题。1.现状国外研究现状美国的对国际经济社会具有深刻的普遍的影响，首先，这是由于美国是世界上最早对商誉会计处理进行规范的国家，会计准则经历了理论和实务的检验和修正，对研究的开展提供了充足的资料；其次，在会计准则的国际协调中，美国对其他西方国家的会计准则变迁产生了影响，美国商誉会计态势不容忽视；其三，我国相关会计准则制定并不完善，美国商誉会计准则的变迁，对中国极有参考借鉴价值。XX年7月，美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IAS)共同发布的《企业

4、合并》征求意见稿中规定：“商誉是不可单独辨认和确认的资产所带来的未来经济利益，在数量上等于合并方被合并方的整体公允价值与被合并方可辨认净资产公允价值的差额。在控股合并方式下，当存在少数股权时，应分别确认属于控股方的商誉和属于少数股权的商誉。初始确认后，商誉不再摊销。每个会计期末，合并方依据FASB第142号公告和IAS36对商誉进行减值测试。”国内研究现状1997年8月，《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》指出，企业合并过程产生的商誉记入“无形资产一商誉”会计科目。2001年1月1日生效的《企业会计准则一无形资产》将商誉确定为不可辨认无形资产，同

5、时规定企业自创商誉不能加以确认。XX年，我国新《企业会计准则》出台，XX年1月1日起已经在我国上市公司范围内施行新企业会计准则体系，并且鼓励其他企业执行。商誉的后续确认是：商誉不进行摊销，在期末进行减值测试，减值额计入当期损益。我国现有的具体会计准则是按照“先急后缓”的原则制定颁布的。制定具体会计准则是规范会计实务的迫切要求，商誉会计已经呈现出越来越广泛的应用前景，同时受到国际大环境的影响，使得制定颁布商誉会计准则尤为迫切。1.商誉的特性、分类、确认与评估商誉的特性①商誉不能离开企业而单独存在，不能与企业可确指的资产分开出售；②商誉是多项因素作用

6、形成的结果，但形成商誉的个别因素，不能以任何方法单独计价；③商誉本身不是一项单独的、能产生收益的无形资产，而只是超过企业可确指的各单项资产价值之和的价值；④商誉是企业长期积累起来的一项价值。(2)商誉的分类与确认一般地说，基于商誉确认与会计核算的要求，商誉可分为正商誉和负商誉。首先我们来研究正商誉的确认与计量。西方会计准则通常将企业合并时投资成本高于可辨认净资产的公允价值之间的差额确认为正商誉。正商誉的确认是一种会计行为。正商誉的确认主要是解决商誉满足什么条件才能作为企业的无形资产予以入账的问题。美国财务会计准则委员会曾将确认定义为“确认是把一个

7、事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程”。正商誉价值的确认计量通常有两种不同的方法：①直接法。这一观点认为商誉是潜在超额利润的价值。计量时，通过对企业超额利润的量化对商誉进行估价。在这里确定企业的超额利润是关键。计算商誉价值所采用的超额利润数据是按未来超额利润折算为现值来确定商誉的价值。其计算公式为：正商誉=1：各年未来超额利润X各年的折现系数。②间接法。这种观点认为商誉是净资产的购买价与其公允价值的差额。计量时，先把所有有形资产和负债项目，以及各种可辨认无形资产项目，都用公允价值计算，然后以购买企业的价格和净资产的公允

8、价值比较后的差额，作为商誉的价值。其计算公式为：正商誉=购买企业的价格一可辨认净资产公允价值。其次，我们来研究负商誉的确认与计量。负商誉