专题2 财务会计理论体系与结构(一)-会计理论及研究概述

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1、专题2－会计理论及其研究概述——现代会计理论的基础观念研究题记“我们确实相信会计学是一门科学，而绝不是象J.M.卡图尔们所认为的那样，是一种伪科学。有研究发现，没有一个现实主义者或理想家讨论过会计学。人类学家们鄙视我们，说我们是在玩弄枯燥无味的数字，从来没有大志，从来不去探求事物的真谛；科学家们和技术人士则挖苦说我们只会记录功绩而不会干一番事业。幸运的是，目前情形已经有所改变，各种各样的科学探求与发展，都证明了会计学的学术地位。会计研究中则采用了各种方法和理论来探究本领域有兴趣的事项。”美国著名会计学家H.

2、R.哈特菲尔德在一次“美国大学会计讲师学会”上曾有过如下一段发人深省的讲话：[美]阿迈德．贝克奥伊著，杨进等译：会计理论，陕西人民出版社，1991年，P3519/1/20212题图：冰山一角9/1/20213一、理论及其发展特征分析（一）“理论”的基本内涵《辞源》理论是“说理立论”《现代汉语词典》理论是人们由实践概括出来的关于自然界的社会的知识的有系统的结论《韦氏新国际辞典》理论是“原则的系统阐述”和“在某种程度上可以证实的、特定可观察到的现象的显而易见的关系准则或根本原则”。9/1/20214一、理论及其

3、发展特征分析（二）理论的本质特征理论必须具有客观性－真理性－最基本的特征理论必须具有全面性－内容全面理论必须具有系统性－形成体系理论必须具有实践性－来自于实践、用于指导实践、接受实践的检验在形式上理论必须具有结论性、普遍性和抽象性9/1/20215一、理论及其发展特征分析（三）理论的基本职能解释。解释观察到的现象或者事实评价。评价新现象或者新事实的参照框架预测。预测尚未观察到的现象或者事实指导。指导实务的规范性信息9/1/20216一、理论及其发展特征分析（四）科学理论的基本结构（六个要点）1．理论核心--

4、-----决策有用性代表该理论的本质特征，包括对某些基本概念的独特解释和对某些基本原理的独特规定。2．基本定律--------会计要素揭示新概念之间的本质联系使新原理之间的关系模式化，可以同实际运用结合起来，以便把新思想完整地表达出来。3．基本结论--------资产=负债+所有者权益从基本定律出发，进行演绎推理，推理得出一系列具体的概念、公式和结论。9/1/20217一、理论及其发展特征分析4．基本过程--------凭证-帐簿-报表从低级到高级，由片面、局部到全面发展初始：推测或者猜测－科学假说－推断－

5、理性认识的结论5．基本形式--------复式记账与账户量变到质变量变。基本概念、原理不变，基本定律和各种概念、公式和结论得到不断地修正。质变。基本概念与原理发生变革，使旧理论从整体上转化为新理论。6．基本规律--------经济越发展，会计越重要发展方式上是辩证统一、综合发展的过程同一学科领域里不同研究层次之间呈现出辩证综合的趋势不同学科之间呈现出的辩证综合，出现交叉学科9/1/20218二、会计理论的性质及其内涵（一）“会计理论”1．西方学者与有关学术组织的看法A．C．利特尔顿埃尔登．S．亨德里克森阿迈

6、德·贝克奥伊AAAFASB9/1/20219二、会计理论的性质及其内涵A．C．利特尔顿（AnaniasCharlesLittleton1952）会计理论是“对实务（事实和行动）的解释”和“行动的理由”A.C.利特尔顿著、林志军等译：会计理论结构，中国商业出版社，1988.10，P1强调会计理论与会计实务的紧密联系9/1/202110二、会计理论的性质及其内涵埃尔登．S．亨德里克森（E．S．Hendriksen，1965）会计理论可以解释为一套以原则为形式的逻辑推理（1）使实务工作者、投资人、经理和学生地了解

7、当前的会计实务；（2）提供评估当前会计实务的概念框架；（3）指导新的实务和程序的建立。会计理论可用来说明现行实务，以获得对他们的最好理解。（E.S.亨德里克森著，王澹如等译：会计理论，立信会计图书用品社，1987.12，P1；）这里强调会计理论表现为原则。9/1/202111二、会计理论的性质及其内涵阿迈德·贝克奥伊（AhmedBelkaoui，1971）理论可以定义为关联的概念、定义和前提。强调会计理论的构成内容9/1/202112二、会计理论的性质及其内涵美国会计学会（AAA，1966）会计理论是“一套

8、紧密相连的假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架”。目的是：（1）确定会计的范围，以便于对会计提出概念，并有可能发展会计理论；（2）建立会计准则来判断和评价会计信息；（3）指明会计实务中有可能改进的一些方面；（4）为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展的需要扩展会计学科的范围时提供一个有用的框架。强调会计理论的构成内容及其体系9/1/202113二、会计理论的