MBA中级会计实务3固定资产-无形资产

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1、第五章固定资产本章主要内容固定资产的分类与计价固定资产的取得固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产的处置固定资产的清查7/20/20212一、固定资产概述1、固定资产的特征：使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态；供企业生产经营使用；具有盈利能力；资本性支出。a．主要劳动资料：使用时间超过1年单位价值超过规定标准（无统一标准）b．次要劳动资料：使用年限超过2年单位价值超过2000元7/20/20213二、固定资产的计价——计价基础（一）计价基础：1、历史成本：（一般采用）购建固定资产的一切合理支出；2、重置成本：（盘

2、盈、接受捐赠等情况）重新购置的支出；3、净值：原始成本或重置成本扣除折旧后的余额。7/20/20214二、固定资产的计价——具体计价固定资产的取得方式计价方法购置买价+相关税费自行建造全部建造支出股东投入合同、协议价或评估确认融资租入参见《高级财务会计》改建、扩建参见后续支出部分的讲解接受捐赠同类资产市场价或发票价+相关费用盘盈重置成本扣除估计折旧，或未来现金流量现值其他资产换入、低偿债务取得在以后章节讲解7/20/20215二、固定资产的计价——具体计价1．购入固定资产原价=买价+包装费+运输费+安装费+增值税+消费税+关税（外商投资

3、企业采购国产设备而收到的税务机关退还的增值税款冲减固定资产价值）2．自建固定资产的原价=耗用工程物资成本+劳务成本+达到预计可使用状态前的利息支出+达到预计可使用状态之前的外币折算差额+耕地占用税+耗用自产产品成本+耗用自产产品应交的增值税（销项税）+耗用原材料成本+耗用原材料应交的增值税（进项税转出）7/20/20216工程项目：①工程达到预定可使用状态前而进行的试运转支出进工程成本。形成的能外售的产品，其发生生产成本计入工程成本，外售或转为产品时，按售价或预计售价冲减工程成本。②在建工程发生单项工程报废或毁损，减残值、过失人或保险公

4、司赔款后的净损失，经批准后计入继续施工的工程成本。如为非常灾害造成的，或工程全部报废、毁损，将净损失记入营业外支出。③已达预定可使用状态，尚未办理竣工决算的，估价转入固定资产，开始计提折旧，待办理手续后作必要的调整。7/20/20217例：A企业2005年7月1日购入需安装的生产线一部，取得增值税专用发票，价款100万，税款17万，款未付。另以银行存款支付安装人员工资0.8万，领用外购库存商品一批，取得成本2万（现行市价2.2万），自制库存商品一批，成本2.5万（现行市价3万），增值税税率17％。该生产线试运行，生产产品一批，成本20万

5、，售价30万。该生产线2005年12月5日试运行结束，达到设计要求，但A企业尚未验收。2006年1月10日，A企业验收。试问，该生产线的入账价值多少？如何进行会计处理？入账价值＝100＋17＋0.8＋2×1.17＋2.5＋3×0.17＋20－30（如有专项借款利息如何处理？）7/20/20218发行证券取得：1、固定资产公允价；2、发行证券的公允价（当认为其更准确时）；3、固定资产的评估价（以上两者均无公允价值可查）。借：固定资产贷：股本资本公积还需要注意的是：契税、耕地占用税、车辆购置税均进固定资产价值。购计算机硬件附带软件均作为固定

6、资产管理。7/20/20219例：A企业用设备一台对B企业进行投资。设备原价100万，累计折旧40万。B企业给予A企业50万股，每股面值1元，市价3元。该设备双方同意的重置成本为90万元。A企业、B企业分别如何进行会计处理？7/20/202110三、固定资产增加的会计处理——购置不需安装借：固定资产贷：银行存款、应付账款等科目需要安装购入时：借：在建工程贷：银行存款等安装时：借：在建工程贷：银行存款等安装结束：借：固定资产贷：在建工程7/20/202111三、固定资产增加的会计处理——自建1、自营工程：购入工程所需物资时：借：工程物资贷

7、：银行存款建造过程：借：在建工程贷：工程物资（领用工程所需物资）原材料（领用生产原料，注意增值税的处理）生产成本（生产车间）应付工资（支付工程人员工资）工程完工：借：固定资产贷：在建工程（剩余工程物资退为原材料，如何处理）7/20/202112三、固定资产增加的会计处理——自建2、出包工程：出包并预付工程款：借：在建工程贷：银行存款补付工程款：借：在建工程贷：银行存款工程验收交付使用：借：固定资产贷：在建工程思考：如何判断建造过程结束？如果在自建固定资产过程中存在专项借款，借款费用该如何处理？7/20/202113三、固定资产增加的会计

8、处理——自建借款费用资本化的条件（同时满足）：1、资产支出已经发生（强调实际的现金流出）；2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用状态所必须的购建活动已经开始。7/20/202114三、固定资产增加