《中级会计实务》无形资产

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1、第四章　无形资产本章主要内容：　　1.无形资产的确认和初始计量　　2.无形资产的后续计量　　3.无形资产处置和报废从近年考来看，本章通常以客观题出现(大致有3分左右)，重点是初始计量。第一节　无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念及确认条件（一）无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。（商誉的存在不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。）（二）无形资产的确认条件（即资产的确认条件）（1）该资源的有关经济利益很可能流

2、入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。　　二、研究与开发支出（一）研究与开发阶段的区分　对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。　1.研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。　研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶

3、段相关支出资本化的条件在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件（开发阶段的支出不能全部资本化，必须符合相关的条件）：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。-9-2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段

4、的支出能够可靠地计量。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。（三）内部开发无形资产成本的计量内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括、材料、人工，以及所负担的一些费用。对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本，直接计入当期损益。为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入

5、当期损益的支出不再进行调整。（四）内部研究开发费用的会计处理企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。【例4—1】2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成

6、本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元、人工费用3000000元、使用其他无形资产的摊销费用500000元以及其他费用2000000元，总计11500000元，其中，符合资本化条件的支出为5000000元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。本例中，甲公司经董事会批准研发某新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本。因此，符合条件的开发费用可以资本化。　　其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了

7、11500000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为5000000元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。-9-　　甲公司的账务处理如下：　　（1）发生研发支出　　借：研发支出——费用化支出　6500000　　　　　　　　——资本化支出　5000000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　6000000　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　3000000　　　　　　银行存款　　　　　　　　2000000　　　　　　累计摊销　　　　　　　　　500000（2）2007年12月3

8、1日，该项新型技术已经达到预定用途　　借：管理费用　　　　　　　　6500000　　　　无形资产　　　　　　　　5000000　　　　贷：研发支出——费用化支出　　6500000　　　　　　　　　　——资本化支出　　5000000三、无形资产的初始计量（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（二）购买无形资产的价款超过正常信