加工贸易税收调研

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1、加工贸易税收调研加工贸易主要有来料加工和进料加工。进料加工作为加工贸易的一种流通方式，它是指有进出口经营权的企业，用外汇购买进口原材料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。在税收政策上，可以划分为三个方面：进料加工复出口、视同进料加工（如：出口保税区等）、进料深加工结转。我局现有出口企业9户，其中有进料加工业务的3户，没有来料加工业务。一、生产企业进料加工出口货物统一改为“实耗法”的计算方法生产企业进料加工的计算方法有两种，一是实耗法；二是购进法。目前统一采用“实耗法”

2、：（一）出具生产企业进料加工免税证明的计算方法不同。实耗法出具《生产企业进料加工贸易免税证明》，是按当期单证齐全部分（含前期收齐单证）实际所耗用的进口料件计算组成计税价格计算的，属于估算实际耗用比例抵扣；采用“购进法”出具《生产企业进料加工贸易免税证明》，是按当期或手册全部购进的进口料件计算组成计税价格计算的，属于进料加工虚拟进项抵扣。（~）实际操作中两种方法的繁简各异。实耗计算法有利于监管，但是计算、操作时复杂，由于不能及时扣减当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，相对占用了出口企业的资金，实用

3、于进料加工业务较大的出口企业。购进计算法操作简便，减少出口企业资金占用，但是不便于管理。采用该办法应当注意及时核销已过返销期的手册，实用于进料加工中、小型的出口企业。二、实际工作中，企业认为核销工作操作较复杂根据国家税务总局关丁•《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告（国家税务总局公告【2013】第012号）的要求，优化了进料加工流程，实行年度核销。一是生产企业进料加工出口货物办理免抵退税由原来五个坏节简化为三个坏节。即：“申报确认计划分配率”、“按计划分配率计算出口增值部分申报免抵退

4、税”、“对上年度海关已核销的手册统一进行核销并对前期数据进行调整”。二是将原来企业每个手册都要备案、核销，改为只在新办法实施初期办理一次备案、年度内一次性核销。三是主管税务机关完成年度核销后，企业应以《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》中的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”，作为当年度进料加工计划分配率，更加符合企业进料加工贸易的实际情况。四是核销过程更加严谨，增加比对环节，保障纳税人权益。主管税务机关受理核销申请后，通过提取海关联网监管加工贸易电子数据中的进料加工“电子账册（电子化手册）核

5、销数据”以及进料加工业务的进、出口货物报关单数据，计算生成《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》，并发放企业确认。核对不一致的，还需要向海关申请查询。三、我局进料加工核销情况四、建议1、加强宣传和辅导工作。及时提醒企业手册核销时应注意的相关事项，督促企业加快上一年度出口收入的收齐申报，以免影响核销申报或造成逾期不得申报免抵退等。2、对于进料加工业务，进口保税料件的核查是一个重要的风险点，尤其是在进料加工手册核销时。仔细审核加工贸易核销,对进口保税料件，主要核实企业向税务部门申报的全部进口料件是否与实

6、际相符，申报核销时挪作他用或改变用途是否与实际相符加工后的产品是否全部出口，手册核销申报的剩余料件与实际发生是否一致。最好采用投入产出比对等方法进行核对，以此判定出口企业利用国家税收优惠政策，偷逃税款或骗取出口退税。