2019年循环经济会计基本理论研究

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1、循环经济会计基本理论研究　　一、循环经济会计假设　　　　(一)资源的可循环性资源是可以循环的，科学发展使人们认识到物质具有循环利用的可能，加之技术的进步使得这种可能变为现实。循环经济建立在物质不断循环利用的基础上，要求经济运行遵循“资源――产品――再生资源”的物质反复循环流动的环境友好型的经济发展模式，是实现经济、社会可持续发展战略的一种有效途径。因而其核心内容应该是技术能够实现资源综合高效利用、可持续消费等内容。　　(二)资源的稀缺性循环经济聚焦于生态文明与和谐社会的经济基础，是一个涉及资源、经济、生态环

2、境多方面协调、综合发展的，集经济、技术和社会于一体的系统工程。以循环经济理论为指导建立生态补偿机制，有利于协调区域间的经济和环境利益关系，促进区域协调发展。生态补偿界定为“是以保护和可持续利用生态系统服务为目的，以经济手段为主，调节相关者利益关系的制度安排”。生态补偿并非一种独立的经济机制，而是作为生态经济的“副产品”，是生态经济中的一项重要制度。生态系统的各系统之间相互作用、相互影响，取得动态平衡，以达到人、自然与社会经济相和谐。经济子系统的发展依赖于自然资源，也就是生态系统；反过来经济子系统的发展又对自

3、然资源和生态系统起到了制约作用；对生态系统的破坏，稀缺自然资源的耗竭，反过来又制约了经济子系统的发展。因此，循环经济理论要求在经济发展的同时，保持生态的良性循环。而生态补偿制度作为一种有效的调和剂，正是人类的生存权、发展权与环境权之间协调发展的有效途径。　　(三)环境(人类)的可持续性可持续发展可以从三个层次来理解，一是人类自身的可持续发展，二是人类生存与发展的环境的可持续发展，三是人类生存与发展需要的资源能源的可持续供给。本文仅就人类自身的发展与生存展开讨论，可持续发展的含义是不仅要保持现在人们发展对资源

4、能源甚至是环境的需要，而且更要满足未来子孙后代发展对资源能源及环境的需要。这里不仅仅是数量问题还包括质量的要求。自从人类进入20世纪以来，尤其是20实际的后20年由于技术的飞速发展，给人类的生产、消费带来了前所未有的极大满足，但也必须清醒的认识到，这种发展是建立在对自然资源能源的疯狂掠夺与环境破坏的基础上。生物种类的灭绝、资源能源的过量开采与消耗、环境污染、极端天气等无处不显示着人类活动的盲目与过渡带来的恶果。人类的发展在可持续发展同时又必须遵循自然可持续发展的自然规律。人类的生存与发展依赖自然提供的能源、

5、资源，离开自然的庇护，人类将无法存活也就无从谈起发展了。企业的存在与发展是人类活动的一种有效形式，企业的生产模式必然走循环经济发展路径，发展循环经济必须遵循的规律是资源与能源的物资性质具有可循环利用，即物质的循环性。企业发展循环经济的成本效益原则同样制约着企业循环经济发展的深度与广度，对企业发展循环经济具有激励与约束作用，企业的内在动力就是经济效益。当然发展循环经济的前提是技术上的可行与可能，只有当技术能够完成物资的循环利用，同时企业又有利可图，企业发展循环经济就不需要国家的强制力来保障。　　会计学的四项基

6、本假设，仍然是循环经济会计存在的基本前提。但循环经济活动具有国家强制性或发展的约束性要求，有研究者认为会计主体不仅是微观主体还包括宏观主体，由于资源能源的特殊性质，为了能够正确反映计量事物的本质，会计计量必需借助于其他计量属性才能完成。　　　　二、循环经济会计目标与原则　　　　(一)循环经济会计目标会计的目标就是满足信息使用者的需要。由于信息使用者在企业的权力或要求的差别，形成了不同会计信息的需求。所有者关注的是企业是否遵循循环经济发展的三原则组织生产活动，是否按减量化的屠测做好产品生产活动，是否按再循环的

7、原则对生产的要素作最充分的循环利用，是否按利用原则处理产品消费后的回收再利用，向企业循环经济会计信息外部需求方提供及时有效的会计信息。　　研究会计理论的逻辑起点是目标，会计的目标从逻辑的内涵来分析，即决策有用或相关。因为受托责任的最终体现还是企业所有者的决策，并没有脱离相关性的目的。循环经济对会计的目标仍然是决策有用，即会计信息必须满足约束条件(经济性、技术性)下具有决策者的有用性。循环经济会计信息的使用者主要包括国家宏观管理的有用性――宏观循环经济会计、企业发展循环经济的微观有用性――循环经济管理会计、社

8、会公众使用国家和企业发展循环经济的信息有用性一循环经济财务会计等三个分支。本文主要以循环经济财务会计作为研究的起点，不涉及宏观循环经济会计、循环经济管理会计内容。　　(二)循环经济会计核算原则循环经济会计核算的内容必须遵循经济性、效率性和效益性的原则。(1)循环经济会计核算的经济性原则。循环经济是按照生态学规律和经济学规律构建的以资源高效利用和环境友好为核心的社会生产和再生产活动。把资源的消耗严格限制在阈值内，倡