企业合并会计报表(三)

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1、第八章企业合并会计（三）——购并日后合并会计报表主要内容第一节集团内部经济业务事项第二节合并会计报表集团内部投资事项的抵消第三节合并会计报表集团内部交易事项的抵消第四节控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用第五节合并现金流量表的编制第一节集团内部经济业务事项一、集团内部企业经济业务事项的类别及其对合并会计报表编制的影响1、企业内部经济业务事项：指企业内部发生的各种经济业务事项。2、集团内部经济业务事项：企业集团内部各企业之间的各种经济业务事项3、集团外部经济业务事项：集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事

2、项。二、集团内部经济业务事项的分类1、投资事项：企业集团内部各企业之间相互进行的投资业务2、交易事项：企业集团内部各企业之间进行的存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。3、借贷事项：集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务三、合并会计报表编制的抵消项目母公司子公司权益性投资所有者权益债权性投资负债内部互相债权债务项目购进存货中的未实现利润购进固定资产中的未实现销售利润购进无形资产中未实现销售利润盈余公积项目(一）、资产负债表合并需要进行抵消的项目（二）、编制合并利润表和合并利润分配表抵消项目（1）

3、内部销售收入和内部销售成本（2）坏账准备和管理费用（3）内部利息费用和财务费用（4）内部权益性资本投资收益和内部债权性投资收益（5）子公司的利润分配项目（三）、编制合并现金流量表需抵消的项目（1）经营活动内部销售商品、提供劳务收付的现金项目内部经营租赁收付租金项目（2）投资和筹资活动内部权益性投资、支付股利或利润及收回投资现金项目内部权益性投资、本金及利息偿付现金项目内部借款、本金及利息偿付现金项目内部融资租赁收付现金项目内部转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付现金项目第二节编制合并财务报表集团内部投资事项

4、的抵消一、集团内部权益性投资的抵消全资子公司：借：股本资本公积（子公司）盈余公积未分配利润贷：长期投资（母公司）营业外收入（倒挤，也可能在借方是商誉）非全资子公司：借：股本资本公积（子公司）盈余公积未分配利润贷：长期投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数持股比例）营业外收入（倒挤，也可能在借方是商誉）子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润母公司投资收益+少数股东收益子公司提取盈余公积+子公司应付利润权益性投资收益的抵消：借：投资收益（母公司）少数股东收益（子公司）年初未分

5、配利润（子公司）贷：提取盈余公积应付利润（子公司）未分配利润子公司第二期期末盈余公积首期计提额当期计提额借：期初未分配利润贷：盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积恢复子公司盈余公司中母公司享有的部分：二、集团内部债权性投资的抵消借：应付债券贷：持有至到期的投资借：投资收益贷：在建工程财务费用例如：集团内部A公司发行债券5000万，全部由B公司购买A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公司借：持有至到期的投资5000贷：银行存款5000抵消分录借：应付债券5000（A公司）贷：持有至到期的投资5000（

6、B公司）按上例，本年度A公司应支付债券利息500万。A公司借：财务费用500贷：应付债券500B公司借：持有至到期的投资500贷：投资收益500抵消分录借：投资收益500（B公司）贷：财务费用500（A公司）第三节编制合并报表集团内部交易事项的抵消一、集团内部交易事项的类别及其影响1、分类内部存货交易事项内部固定资产交易事项内部无形资产交易事项内部租赁交易事项2、不增加集团总体的资产、负债、收入、费用和利润，属于内部交易事项抵消二、内部交易已实现内部利润和未实现内部利润1、已实现内部利润：内部交易的货物在实现对

7、外交易时，内部交易所包含的销售利润2、未实现内部利润：内部交易的货物尚未售出部分包含的内部交易销售利润三、集团内部存货交易的抵消1、内部购进存货全部售出进价1000元A公司销价1300元B公司销价1500元A公司：借：银行存款1300贷：营业收入1300借：营业成本1000贷：存货1000B公司：借：银行存款1500贷：营业收入1500借：营业成本1300贷：存货1300抵销分录借：营业收入1300贷：营业成本13002、内部购进存货全部未对外售出借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（母公司存货成本）存货（内部

8、销售毛利）母公司子公司销售进价1000元A公司销价1300元B公司未售出A公司：借：银行存款1300贷：营业收入1300借：营业成本1000贷：存货1000B公司：借：存货1300贷：银行存款1300抵销分录借：营业收入1300贷：营业成本1000存货300第三节集团内部交易事项的抵消（2）逆流销售：A、若子公司为全资，抵消分录同顺流销货B、若子公司为非全资借：营业收入（内部售价*控股