美国南方保健审计案例研究

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1、失误重重的安永审计——对美国南方保健公司的审计案例分析O8CGA唐婧婧2008128714关键字：财务舞弊　审计失败造假手法独立性财务预警公司治理环境内控一.引言2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。该公司24．69亿美元的利润，相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。这是SOX法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，也是美国司法部亲自督办的第一要案。该案件创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的记录。同时一直为该公司审计并签发无保留意见的安永事务所被推上风口浪尖。尽管这次重大的舞弊揭露的原因是

2、高管的投案自首，安永是先并不知情。但是事实上，安永在审计过程中存在严重疏忽，它忽视明显的财务预警信号，并且未对公司的治理环境做出充分了解，进而导致重大的审计失败。安永在审计过程中所犯的错误值得我们深思。下面将从三个角度，根据准则审计师应当遵守的条例，南方保健的事实情况和安永的失误，分别对美国南方保健审计案例进行详细分析。二．基本案情上世纪80年代初，斯克鲁西创建了南方保健公司（以下简称南方保健），并于1986年完成新股发行并在纽约股票交易所上市。以后的十年，南方保健疯狂购并，2002年已成为全美最大的私立保健医疗公司，在美国的50个州和澳大利

3、亚、加拿大、英国等国家拥有众多的诊所、外科手术中心和疗养院。正是由于南方保健盲目扩张，加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊不归路，共有11名高管人员涉案，已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。南方保健是安永会计师事务所的老客户，在已确定的南方保健涉案期间（1997年—2002年第二季度），安永一直为其审计，且一直发表无保留审计意见。虽然在案发后安永用“被骗，愤怒，无辜”来阐述其对整三个事件的态度和立场，但是委托人南方保健在长达数年的时间内犯下了

4、数目惊人的会计差错，作为审计师的安永难逃其责。并且证据表明早在安永为南方保健2001年度报告签发无保留意见之前，就有很多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永在审计过程中犯下诸多致命错误。在专业分析中将一一阐述。三．专业分析南方保健主要造假手法作为医疗保健行业，南方保健利用行业特点，通过“契约调整”（ContractualAdjustment）进行利润操纵以达到虚增利润的目的。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”

5、的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额①。南方保健通过这两个账户达到操纵利润以及掩盖的目的。安永审计失败的具体分析1.缺乏形式上的独立性【根据审计准则第二章第十四条，审计师应当遵守实质上和形式上

6、的独立。如果，审计师在接受审计业务前必须验证独立性，并且在审计过程中保持独立性，如果出现妨害审计独立性的状况，审计师有责任将其降低到可接受的水平】【根据SOX法规定，上市公司的审计师禁止为其提供除税务的非审计业务，否则审计师将缺乏形式上的独立性】实际情况是，直到南方保健解雇安永时，南方保健一直是安永会计师事务所伯明翰办事处的最大客户。2001年，安永向南方保健收取了370万美元的服务费，其中250万美元的咨询服务等非审计服务费远远超过了120万美元的财务报表审计费②。根据有关规定，安永不可以为上市公司的南方保健提供咨询一类非审计业务，这回影响

7、安永在审计过程中的独立性，一旦其热衷于提供非审计服务,则其利益将很可能与企业管理当局的利益捆绑在一起,由此极有可能导致独立性丧失。安永独立性的缺乏违反了CEPROC。2.未充分考虑公司治理环境和管理层的正直性【根据GAAS规定，审计师在接受审计业务之前和实行审计的计划阶段，必须对公司的环境有所了解，包括公司的控制环境，管理者的个人操守等，从而判断是否应该接受该项审计业务以及判断公司的固有风险】a).刚愎自用的管理风格南方保健实行的是以斯克鲁西为中心的集权式管理风格。斯克鲁西是南方保健的创始人，又是董事会主席兼首席执行官，十分强调自己在公司管理

8、中的核心地位而实行“独裁统治”。南方保健因追求规模盲目扩张而背负了沉重的财务负担，斯克鲁西为维持其强者形象，也出于自身的利益考虑，而迎合华尔街财务分析师的盈利预期指