审计案例——南方保健财务舞弊中的审计失败

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1、《审计案例》考察——南方保健财务舞弊中的审计失败南方保健财务舞弊案件中的审计失败研究目的：2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所，也将自己置于风口浪尖上。　　南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。公司在1997至2002年上半年期间，虚构了

2、24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。已经抖露出的25亿美元虚假利润，使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。我们研究南方保健公司财务舞弊案，有以下思考重点：1、南方保健公司的财务舞弊手段2、安永会计师事务所对南方保健公司的审计的失败之处3、基于南方保健公司审计失败案例，对注册会计师实施审计的启示15《审计案例》考察——南方保健财务舞弊中的审计失败目录第1章背景21.1事件回顾21.2斯克鲁西和他的理疗帝国2第2章南方保健舞弊事件中的审计失败32

3、.1南方保健舞弊手法透视32.2安永会计师事务所的审计失败4第3章安永审计失败的警示63.1恪尽应有的职业审慎是防范审计失败的关键63.2警惕谙熟审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避73.3独立性缺失是审计失败的万恶之源8第4章启示104.1在审计过程中重视审慎原则104.1.2审计工作中谨慎原则的内容104.2强化注册会计师的独立性124.2.1独立性的概念124.2.2独立性的内涵124.2.3如何强化注册会计师的独立性13参考文献1415《审计案例》考察——南方保健财务舞弊中的审计失败第1章背景1.

4、1事件回顾乱世出重典。以安然和世界通信为代表的舞弊丑闻，促使美国国会痛下决心，于2002年7月颁布了旨在打击公司犯罪的萨班斯一奥克斯利法案，并要求美国上市公司的首席执行官（CEO）和首席财务官（CFD）对其会计报表的真实性宣誓。时值萨班斯一奥克斯利法案颁布近一周年之际，这部乱世重典终于寻觅到了第一个痛击的对象——南方保健公司（Health-southCorporation）。2002年8月，南方保健的CEO理查德•斯克鲁西（RichardM.Scrushy）和CFD威廉•欧文斯（WilliamT．Owen

5、s）按照《萨班斯一奥克斯利法案》的要求，宣誓他们向SEC提交的2002年第二季度的财务资料真实可靠。宣誓后，欧文斯寝食不安。慑于安然和世界通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力，2003年3月18日，不堪重负的欧文斯终于向司法部门投案自首，供出南方保健的会计造假黑幕。萨班斯一奥克斯利法案利剑高悬，在其震慑下，已畏罪自首的南方保健前任和现任高管人员多达11名（其中包括前后五任CFD），超过了安然舞弊案（7名高管人员涉案）和世界通信舞弊案（5名高管人员涉案）。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24

6、.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。已经抖露出的25亿美元虚假利润，使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。1.2斯克鲁西和他的理疗帝国斯克鲁西是南方保健的缔造者，被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来运作的构想，并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。从上个世纪90年代开始，斯克

7、鲁西带领南方保健疯狂扩张，终于让南方保健旗下的理疗诊所像麦当劳一样开遍美国的每一个角落。截至15《审计案例》考察——南方保健财务舞弊中的审计失败2002年，南方保健在全球拥有了1229家诊所，203家外科手术中心和117家疗养院，成为全美最大的保健服务商。斯克鲁西是个开拓进取的创业者，却也是个独断专行、刚愎自用之徒。在南方保健，他实行独裁式的强权管理。曾与其共事过的董事和高管人员对斯克鲁西敬畏有加，董事们任凭斯克鲁西左右公司的重大决策。此外，斯克鲁西及其同伙还投资了数十家医疗企业，编织成一张以斯克鲁西为中

8、心的复杂的关联交易网，成为他们中饱私囊的“提款机”。第2章南方保健舞弊事件中的审计失败2.1南方保健舞弊手法透视南方保健至少从1997年开始就使用各种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，以满足华尔街的盈利预期。下表列示了南方保健从1997年起对外报告利润、实际利润以及虚假利润的情况。1．开“家庭会议”，编造虚假分录。在斯克鲁西的领导下，南方保健的高管人员每个季度末都要开会，商讨会计造假事宜，他们亲切地称这种独特的会