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1、重要性水平在审计实务中应重视的几个问题第21卷第1期2006年1月审计与经济研究AUDIT&EC0N0MYRESEARCHVo1.21.No.1Jan.,2006重要性水平在审计实务中应重视的几个问题张碧琳(南京审计学院国际审计学院,江苏南京210029)[摘要]本文阐述了重要性水平在审计实务应用中应重视的几个问题,对审计实务中重要性水平的正确应用有一定的指导作用.[关键词]重要性;重要性水平;审计实务[中图分类号]F239.1[文献标识码]A[文章编号]1004—4833(2006)01—0034—03审计重要性是一个非常重要的概念,它的应用贯穿于审计的全过程.
2、重要性的概念来自于现代审计方法的运用,随着公司的业务量Et益增大,传统的详细审计会计账目的方法加大了审计成本.统计理论与技术的发展,为抽样审计提供了支持,用抽样的方法审计部分业务,以样本来推断总体,是一种既不失其客观性,科学性,又能降低成本,提高效率的方法.但抽样审计也产生了一些副作用,它加大了发生差错的可能性,这种差错可能会成为遭受损失的报表使用者起诉审计人员的理由.故差错的可能性就意味着审计人员招致损失的风险.因此,风险是审计人员执行审计业务必须考虑的因素,为降低审计风险或把审计风险控制在一定的水平,审计人员必须衡量报表使用者心目中的差错重要程度,以便把其合理地控制在
3、这种重要程度之下.这种差错的重要程度.就是重要性.重要性的价值主要体现在应用中.但目前重要性这一原则在审计实务应用中存在诸多}昆淆与误解,本文仅分析几个人们易忽视而在审计实务中应引起重视的问题.一,重要性与重要性水平的区别国际会计准则委员会(IASC)对重要性的定义是:"如果信息的错报或漏报会影响使用者根据报表采取的经济决策,信息就具有重要性."美国财务会计准则委员会(FASB)对重要性的定义是:"一项会计信息的错报或漏报是重要的,指在特定环境下,一个理性的人依赖信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正."英国会计准则委员会(ASB)对重要性的定义是:"错报或漏
4、报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性.重要性可能在整个会计报表范围内,单个会计报表或会计报表的某个项目中加以考虑."…我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》中将重要性定义为:"被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策."ll在我国审计署五号令之一的《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》中称"本准则所称审计重要性是指被审计单位财政收支,财务收支及相关会计信息错弊的严重程度,该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现."由此可以看出,各国对重要性的认识基本是一致的,即信息的错报或漏报可
5、能影响到会计报表使用者的决策就是重要性.笔者认为,审计重要性就是指被审计单位财政收支,财务收支及相关会计信息错弊的严重程度,该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策,以及审计目标的实现].理解这一定义,必须注意以下几点:(一)错报和漏报包括两种1.审计实施过程中已发现的错报和漏报,这种错报和漏报就是审计人员在样本审计中发现的错报和漏报.2.根据样本推算总体的错报和漏报.假设,审计人员对某公司的会计报表各项目进行审查,该公司存货项目金额1278万元,共有240个明细账.审计人员通过统[收稿日期]2005—10—18[修订日期]2005—12—22【作者简介]张碧琳(19
6、49一),女,安徽毫州人,南京审计学院国际审计学院副教授,从事审计实务研究.?34?计抽样方法,审查了其中72个明细账,金额为760万元,从中共发现高估错误26.6万元.至此,审计人员可以采取以下步骤推断存货项目错误总额:(1)计算样本金额错误率.样本金额错误率等于样本错误额除以样本总额:26.6/760=3.5%(2)推断项目错误总额.项目错误总额等于样本总额乘以样本金额错误率,存货项目错误总额为1278×3.5%=44.73(万元).(3)计算抽样误差.由于审查的样本不能完全代表总体,根据样本审查结果推断总体会有一定的误差,因此要确定一个允许误差的范围,即精确度.假定
7、允许误差表1的范围为错误总额的5%,则存货项目错误的下限为44.73×(1—0.05)=42.29(万元),上限为44.73×(1+0.05)=46.97(万元).在上述认识的基础上,计算全部错误,并将其与重要性的初步判断进行比较.审计人员按照第一步(审查各项目,并推断各项目错误总额)的方法,对会计报表的所有项目进行审查,等到所有项目审查完毕,就要计算报表中全部错误,并将错误总数与重要性的初步判断进行比较.假定审计人员完成了对会计报表所有项目的审查,发现的错误如表1J:表1注解:(1)货币资金以实际发现的错误为准,不按样本审查
