高收入群体个人所得税流失问题探究

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1、高收入群体个人所得税流失问题探究　　摘要：税收产生之日起，税收流失便随之出现。纵观世界各国，税收流失长期普遍存在。随着经济的发展，个人所得税对财政收入的贡献程度越来越明显，在整个税制体系中占据了更为重要的位置。然而，我国个人所得税的流失，尤其是高收入群体个人所得税的流失问题，很大程度上制约了个人所得税经济、社会职能的实现。高收入群体个人所得税的严重流失不仅有碍政府实现组织财政收入的目标，导致高低收入者之间收入分配不公问题雪上加霜，更会进一步刺激高收入者逃避个人所得税的动机，导致更严重的个人所得税流失。因此，结合我国个人所得税的制度建设与税务实践，立足高收入群体全面分析个人所

2、得税流失原因、流失渠道及治理措施具有重要的理论与现实意义。　　本文遵循了选题依据--理论准备--现状展示--成因分析--国外比较分析--对策建议的逻辑思路，全文共有六章，五大部分。　　第一部分是研究基础，具体包括　　第一章和第二章。第一章是绪论，阐述了本文的研究背景与意义，对国内外有关高收入群体个人所得税流失问题的研究现状进行了评述，概括了本文的研究方法和思路，总结了创新与不足之处。　　第二章为理论准备。本章首先界定了税收流失的涵义，然后分析了税收流失规模的测定方法和经济效应。为接下来具体分析我国高收入群体个人所得税流失问题做好了理论铺垫。　　第二部分是　　第三章，在具体分

3、析我国高收入群体的范围和收入特征的基础上，列举了高收入群体个税流失的具体渠道，同时进行了相对科学的规模测算，并总结了由此导致的经济后果。　　第三部分是　　第四章，从不同角度全面阐述了我国高收入群体个人所得税流失的原因。　　第四部分是　　第五章，比较了发达国家、地区的税制及征管制度，总结了发达国家治理个税流失的一般性经验。　　第五部分是　　第六章，立足于我国高收入群体个人所得税的税务实践现状，从税制优化、征管效率及纳税人纳税遵从度等方面为我国高收入群体个税流失的治理提出建议。通过研究，本文形成了以下几点主要结论：　　（1）本文运用税收收入能力估测模型测算出我国近几年个人所得税

4、的流失率在50%左右，其中高收入群体个人所得税的流失额占到35%左右，以上分析不包括地下经济部分。　　（2）我国高收入群体个人所得税流失主要有以下两类：制度性（即政策性）税收流失即税制缺位、税制缺陷导致的税收流失和实施性税收流失。　　（3）高收入群体个人所得税流失的治理主要从三方面开展工作，即税制的优化、征管工作的改进及相关个人收入分配制度的规范。　　本文分析了近年来我国个人所得税分项目收入情况，针对工薪阶层实际上成为我国个人所得税纳税主体、高收入群体个税流失严重的现状，深入剖析了近年来我国高收入群体的收入结构变化，明确了高收入群体的主要所得项目及这些所得的纳税现状，极具现

5、实针对性地研究高收入群体个人所得税流失问题，这也是本文最大的创新点。本文的不足之处在于，受经济数据完整性与及时性的限制，对有关问题的刻画缺少更为详实的数据支持，经验分析多于实证检验。　　关键词：高收入群体，个人所得税，税收流失　　1绪论　　1.1研究背景及意义　　税收是国家财政收入的主要来源，失去税收，也就失去了国家存在的经济根基。“赋税是喂养政府的奶娘”“废除捐税的背后就是废除国家”。②马克思的以上两个论断从根本上揭示了税收与国家之间的密切联系。中国宋朝哲学家李觏认为：　　“民之所宝，谷米也；国之所宝，赋税也”。③古今中外关于税收的提法不同，但表达的基本思想却是一致的，都

6、说明了税收对于国家存在与发展的重要性。　　早在秦朝就出现了“匿田”现象，汉代也有“度田不实”的状况。公元前114年，汉武帝刘彻针对当时严重的赋税流失状况，专门发布了“告绪令”，采取了全国范围的清查偷漏“算缗钱”措施。古希腊哲学家柏拉图大约2500年前也曾讨论过偷逃税问题。就世界范围看，不论是发达国家还是发展中国家，都多多少少受到税收流失的困扰。税收流失已然成为各国政府共同面临的重大挑战和国内外众多学者关注的焦点。　　在中国，个人所得税从1981年开证以来，收入稳步上升，占财政收入比重的增幅相当明显。2000年我国个人所得税收入为900余亿元，2005年将近达到2100亿元，

7、至2012年上涨至5820亿元，占当年财政总收入的4.97%，增长势头迅猛。　　2013年中国税务年鉴相关统计数据显示，2012年全年我国通过工资、薪金所得项目筹集的个人所得税收约为3577亿元，占个人所得税总收入的比重高达61.46%左右，工薪阶层实际上成了最庞大的纳税主体，相反高收入者成了个税流失的源头。这种现象不仅加大了高低收入者之间的收入差距，还会增加高收入群体逃避个人所得税的动机，进一步引发高收入群体个人所得税流失。同时催生了工薪阶层纳税人的不满情绪，相当程度上对社会稳定构成威胁。因此，全面、深入、系统地