免抵退税根本原理解析

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1、“免抵退税”的原理、计算和账务处理"出口退税中的退税政策主要有两种。第一种是按照免抵退方法退税。第二种是按照先征后退方法退税。本篇主要是介绍免抵退方法退税的原理以及免抵退体系中的计算问题以及相关账务处理。我们首先看免抵退体系原理图以及相关解释，然后再分析例题，解剖免抵退体系的实质。免税是指免征出口销售环节的增值税。说得更通俗一点，那就是在出口的时候，不存在销项税额这个概念。税法这样规定至少会让你在账务处理的时候少写几个字。抵税是指出口自产货物所耗用的原材料、零部件等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。出

2、口的货物不是“空中楼阁”，更不是“闭门造车”，也是要消耗原材料的、也是需要零部件的，也需要动力的。这些所谓原材料、零部件、动力在采购或购买的时候是有进项税额的。根据增值税原理，这些进项税额最后是在销项税额中抵扣的。现在的问题是出口销售免税，因此就不存在销项税额。那么，这些进项税额如何处理呢？这些进项税额可以用来抵顶内销货物的应纳税额。在免抵退体系下，抵税就这样自然而然产生了。见“免抵退”体系原理图红色箭头部分。退税是指出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经过主管税务机关批准，未抵顶完的税额进行退还。

3、按照“免抵退”体系原理图红色箭头部分，出口产品涉及的进项税可以抵顶内销产品应纳税额。这样就会出现这样的情况，内销产品应纳税额较小，而当期出口产品涉及进项税额较大。如果是这样，就会存在当期出口产品涉及进项税额抵顶不完。这样的情况，就存在退税，即退还未抵顶完的进项税额。退税，退的是采购过程中发生的进项税额。下面举一案例进行说明。案例：某生产出口企业生产一种台灯出口。7月份为了出口，采购了一批灯泡、铁架、弹簧、螺丝，电线等材料和零部件，这些产品进项税额为20万元。工人把这些产品全部生产成台灯，75%用于出口，25%用于内销

4、，内销销售额是40万元（不含税）。假定期末全部销售完毕，期末无存货。不考虑动力等其他事项。分析：我们不考虑免抵退体系具体细节、税率及退税率差异，只考虑免抵退思路。第一步，不管出口销售额多少，都不用计算销项税额，因为出口销售免税。第二步，内销部分应纳税额是40*17%-20*25%=1.8万元。这也是很容易理解的。第三步，外销部分进项税额是20*75%=15万元怎么处理呢？我们把外销产品所用的材料和零部件所涉及的进项税额15万元去抵顶内销应纳税额1.8万元。能抵顶完吗？抵顶不完。外销产品所用的材料和零部件所涉及的进项税

5、额还有15-1.8=13.2万元没有抵顶完，予以退还。这是一种思路。实际上也是把外销这部分的进项税纳入了内销销售这一块税务处理之中。当然了，实际工作的免抵退工作比较复杂，但掌握了这个基本原理思路一切都会变得轻松起来。下面看看企业的应纳税额是如何计算的。应纳税额=内销销项税额-（进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额   =内销销项税额-（内销部分进项税额+外销部分进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额   =内销销项税额-内销进项税额-上期留抵税额-（外销进项税额-当期免抵退税不得

6、免征和抵扣税额）   =内销应纳税额-外销可以免抵退税额根据倒数第二公式，自己继续演绎：=内销应纳税额-{外销进项税-出口货物离岸价*（出口货物征税率-出口货物退税率）}=内销应纳税额-（外销进项税-出口货物离岸价*出口货物征税率+出口货物离岸价*出口货物退税率）=内销应纳税额-（外销进项税-外销销项税+免抵退税额）=内销应纳税额-（免抵退税额-外销应纳税额）=内销应纳税额+外销应纳税额-免抵退税额=内外销全部应纳税额-免抵退税额即公式：应纳税额=内外销全部应纳税额-免抵退税额下面分别情况对上面公式进行说明。第一种情

7、况：如果某企业应纳税额是200元。免抵退税额是200元。这意味着什么吗？这意味着该企业当月不存在退税，还应该纳税，其纳税额为200元。从上面的公式我们可以看出其内销应纳税额应该是400元，只是外销部分涉及到的进项税抵顶了其内销应纳税额，因此整体纳税200元。自己解释：即：内外销全部应纳税额-免抵退税额=400–200=200也就是内外销全部应缴纳400税款，免抵退200，全部退税，不存在免抵税额，退完之后还得缴纳200税款。第二种情况：如果某企业应纳税额是-200元。免抵退税额是100元。这意味着什么吗？既然免抵退税

8、额标准是100元，这说明最多退税100元。这种情况内销应纳税额是-100元。由于该企业的进项税额太多，以至于内销产生的销项税额没有完全抵扣进项税额，造成了内销应纳税额借方余额。从另外一个角度讲，该企业可能内销不多，以至于没有一定数额的销项税额。自己解释：即：内外销全部应纳税额-免抵退税额=-100–100=-200也就是内外销全部应缴纳-100