基于新公共管理理论的政府会计改革

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1、应益华:基于新公共管理理论的政府会计改革基于新公共管理理论的政府会计改革应益华(江西理工大学财务处江西赣州341000)摘要:自20世纪80年代以来,西方国家在行政管理方面掀起了新公共管理的改革浪潮。我国在研究新公共管理理论的同时也开始了实践,新公共管理理论必将对我国政府会计改革提出新的挑战。本文从现行预算会计存在的缺陷出发,探讨了新公共管理理论下我国政府会计改革的方向,以期为政府会计改革提供参考。关键词:新公共管理理论政府会计权责发生制收付实现制基金会计一、引言自20世纪80年代以来,西方国家在行政管理方面掀起了新公

2、共管理的改革浪潮.根据经济合作与发展组织关于西方公共政府改革的研究报告,新公共管理理论的核心内容是:更加关心公共服务效率、效果和质量的结果;高度集权、等级制的组织机构为分权的管理环境所取代,在分权的环境中,资源配置和服务提供的决策更加接近第一线,并且为顾客和其他利益集团反馈提供更多的余地;灵活地选择成本效益比更好的办法,替代政府直接提供和管制;更加关心公共部门直接提供服务的效率,包括生产力目标的设定、在公共部门组织之间建立竞争性的环境;强化国家核心的战略能力,实现公共资源的合理配置,提高公共资源的使用效能,引导国家变得

3、能够自动、灵活、低成本地对外界的变化以及不同的利益要求作出反映。新公共管理理论特别强调企业和市场导向,注意从私人部门管理中借鉴理论和技术,强调市场经济中的企业经营技巧和市场导向的行为激励机制。新公共管理理论是在公共选择理论、管理主义、现代产权理论、新古典经济学、新制度经济学、博弈论等理论思想的影响下形成的,其核心是“政府再造”。尽管人们对新公共管理理论在我国的推行提出各种看法,但不可否认的是新公共管理理论强调产出和结果,注重绩效评价和考核,而不仅是强调投入的理念对我国政府会计的改革具有借鉴意义。二、现行预算会计体系存在

4、的缺陷预算会计是为预算管理服务的,预算管理的组成体系决定了预算会计的组成体系。根据国家预算组成体系,我国预算会计也相应分为财政部门总预算会计和单位预算会计,单位预算会计按单位业务活动特点分为行政单位会计和事业单位会计,在核算内容上集中于预算收支活动,仍然保持了比较浓厚的计划经济色彩,难以全面反映在市场经济体制中,政府和市场各有分工的政府财务状况,存在以下缺陷:(一)政府会计目标定位不准确财务报告目标是会计理论研究的逻辑起点,是指导会计准则制定的最高层次的财务会计概念,是用于评估现有会计准则、发展未来准则的基础,是会计活

5、动的出发点和归宿,也是联结会计理论和会计实务的桥梁。主要包括以下方面的内涵:“谁是财务信息的使用者”、“使用者需要什么样的信息”以及“财务报告能够提供什么信息”。目前我国没有形成完整的政府会计目标概念,《财政总预算会计制度》规定。总预算会计信息,应当符合预算法的要求,适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要;《行政单位会计制度》规定:会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要,有利于单位加强内部财务管理;《事业单位会计准则(试行)》规定:会计信息应

6、当符合国家宏观经济管理的要求,适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要,并有利于事业单位加强内部经营管理。由此可见,我国目前的预算会计主要侧重于预算资金的收支,没有从根本上改变在高度集中的计划经济体制建立起来的预算会计模式,其会计信息的使用者主要包括三个方面:一是各级政府,主要用于政府预算的编制、执行和监督,以及宏观经济管理。二是行政事业单位的管理者,用于各预算单位的核算和管理。三是立法机关和审计部门,用于对政府收支的审核监督。这种对会计信息使用者的界定过于狭窄,显然与新公共管理的实践与理论实质不相符

7、合。随着政府职能的转变和我国财政管理体制改革的逐步进行,现行预算会计的诸多局限性逐渐显现出来。当代政府及其公共财政的三大职责为有效配置资源、公平收入分配和稳定宏观经济,因此从政府的层面上看,政府会计应当反映各级政府的一切财务、财政活动情况及其结果,而不应仅局限于政府及政府单位的预算资金活动。(二)收付实现制记账基础存在缺陷在1997年的新预算会计制度中,规定总预算会计和行政单位会计采用收付实现制,对事业单位会计基础作了原则性的规定,即“会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”因此,我国的作者

8、简介:应益华(1970-),男,江西南昌人,江西理工大学财务处高级会计师22财会通讯·学术2008年第3期预算会计的记账基础以收付实现制为主,在预算会计的一些补充规定和实际操作中另有少量的变通的收付实现制和变通的权责发生制。由于传统的收付实现制具有操作简便,便于运用的特点,在反映财政总预算会计和单位预算会计的预算执行情况有其独特的