金融工具准则-朱海林

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1、金融工具会计准则财政部会计司朱海林zhuhailin@mof.gov.cn10/7/20211CAS22：金融工具确认和计量10/7/20212主要内容：本准则的范围本准则涉及的主要概念金融资产和金融负债分类和计量金融资产减值10/7/20213本准则的范围—不涉及内容或业务长期股权投资准则规定的股权投资股份支付债务重组金融资产转移套期保值权益工具保险合同，等等。10/7/20214本准则涉及的主概念金融工具金融资产金融负债权益工具衍生工具10/7/20215金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

2、资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债10/7/20216以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又比如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等10/7/20217持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至

3、到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征10/7/20218贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的10/7/20219可供出售金融资产出于风险头寸管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资等等10/7/2

4、02110金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类10/7/202111金融资产和金融负债的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础10/7/202112以公允价

5、值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1.交易性金融资产（债券：面值100，利率3%）取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2借：交易性金融资产（价款）103投资收益2贷：银行存款10510/7/2021132.收到最初支付价款中所含利息3借：现金3贷：交易性金融资产33.期末，债券公允价值为110借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益1010/7/2021144.次年收到上期利息借：现金3贷：交易性金融资产35.次年，将该债券处置（售价120）借：现金120公允价值变动损益4贷：交易性金融资产10

6、7投资收益（120-103）1710/7/202115持有至到期投资会计处理—摊余成本计量金融资产摊余成本=初始确认金额--扣除已偿还本金+/--采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额--已发生的减值损失10/7/202116[例1]20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易成本为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4/(1+r)+4/(1+r)+…+114/(1+

7、r)=95计算结果：r=6.96%-1-2-510/7/202117年份年初摊余成本a利息收益b=a*r现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110010/7/202118[例2]20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易成本）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债

8、券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。（图示见下页）10/7/202119年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X010