内资企业所得税汇算清缴成本费用扣除问题研究-初稿

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1、企业薪资类成本费用扣除问题研究重庆工商大学会计蒋古月指导教师程文莉摘要：关键词：薪资、成本费用、扣除问题一成本费用扣除概述（一）成本费用扣除的税法应用分析毋庸置疑，费用类事项税前扣除是企业所得税汇算清缴的“重头戏”，这有严格的量化标准、限额，以及性质上的判断取舍，与收入确认些许“弹性”的判断理解相比，成本费用的确认扣除往往是硬性的，这也自然成了实务工作中企业的焦点，错与对的选择，与税收法规的合规性适用有着非常紧密的联系。企业即使不关注收入与成本，但必须要关注费用扣除，这里的证据比较容易判断，也比较容易发现问题，因此成为重中之重，是

2、征纳双方共同的关注点。《实施条例》中对于扣除事项的规则非常简练，但实践中延伸后的复杂情形或许永远无法得到税法的充分解释，所以在实务操作中引发不同的理解和争议。从征管机关对成本费用的税收征管的控制手段来看，在实施层面存在较多脱离权责发生制的情形，这一方面说明存在征管方面的可操作性；另一方面又要避免纳税人“滥用”相关条款避税情形的发生，同时也要保障财政收入的及时。适当与会计准则脱离以满足税收控制的实际发生原则，是可以理解的，但是如果执行标准一定程度上偏离了税前扣除的可持续性，必然给纳税人带来可能的税收利益的损失及纳税调整成本的增加，执

3、行标准的不明确也让纳税人不得不采取相应的隐藏与观望的态度。（二）成本费用扣除的处理原则权责发生制原则是计算应纳税所得额最基本的原则。但这项原则在实施中未被完全认可，原因有二：一是其并不直接等同于会计核算中的权责发生制；二是在实施层面，面临着收付实现制、票据佐证、备案审批等相关审核原则的挑战。尽管如此，其他原则都是基本原则基础上的特例。1.真实性、相关性与合理性原则对于真实性的把握，实践当中各有不同，如业务发生、取得发票、付款行为发生，或是其中某两者的结合。《实施条例》中的用语是“实际发生”，是指于纳税年度内实际经济业务的发生，而取

4、得发票与付款是辅助性的事项，不足以影响对于真实性的判定。当然，税务机关在确认真实性时可以增加辅助性的形式上的规定，此为征管方式的变通。例如，企业发生的大额办公费用，税务机关除要取得发票外，还要求纳税人提供足以证明此项费用真实性的资料，如实物入库验收单、领用单等。所谓相关性，可以理解为与取得收入有关。收入有其特定的适用范围，其与相关的成本费用扣除都不得在税前扣除，作为专款专用事项，而不通过应纳税所得额的计算程序来进行收支在所属年度或者分布在不同年度的处理。论及合理性，不得不说这是一个“没标准”的标准，无论作何解释，总有相应的空间，也

5、就不多作延伸理解了。2.划分收益性支出与资本性支出原则对于划分收益性与资本性支出，企业所得税法更多地借鉴了企业会计准则的认定标准，趋向一致。尽管收益性与资本性支出影响到企业所得税，但我认为，此原则一定程度上只是带来时间性的差异，并未由此减少税款的计算（除因弥补亏损、免税年度等特殊因素影响），相较于其他原则性质上不是很“严重”。实际上，很多此类问题，在税收检查的时候，或许税务机关为了完成查补的任务，而要求纳税人先行补缴税款与滞纳金，后续再通过计提折旧、摊销延续列为之后年度的成本费用，当然，也存在通过增值税抵扣滞后及收入先行确认来调整

6、的情况。3.不征税收入形成的支出不得扣除原则此原则易于理解，税法规定也较明确，无非就是收入不确认，对应于此的支出也不能税前扣除，国家与企业都公平。未予明确的是，纳税人放弃不征税收入，而甘愿在收到时缴纳税款，其支出是否能够名正言顺地列支，甚至是加计扣除，对此有不同的认识。4.不得重复扣除原则此项原则是指因会计上对费用或者资产的记录、调整，原来已经税前扣除的事项，即使形成资产进而进行折旧，也不能再扣除了。5.独立交易性原则独立性原则属于特别纳税调整的内容，基本上还处于探索性的领域，真正让企业自行判断进行改正比较少见，大多是出现争议之后

7、再“协商”解决，因此《企业所得税年度纳税申报表》“特别纳税调整应税所得”很少出现实质性的内容。不过特别纳税调整，并非纳税人违背某项明确的税收法规适用条件，而是税企“协商”处理的事项，只存在加计利息，不存在罚款。（三）成本费用扣除的分类1.成本《实施条例》规定，成本为企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。通常是指与收入直接配比的扣除事项，如销售商品、提供劳务过程中同步对应发生的成本。由于成本票据与核算的时间差，因此这块税务机关关注的成本也比较高，里面结转、核算问题多，所以也成了有很多“空间”的地方。成本

8、体现的往往是有收入产生时扣除的情形，当然这里也有视同销售的成本，是企业所得税法下需要在会计基础上调整的部分。2.费用费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。此费用扣除为收益性支出理解的扣除事项，定