高级财务会计课件第五章外币折算

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1、高级财务会计——第五章外币折算东北师范大学商学院马悦Tel:13069125168E-mail:may978@nenu.edu.cn第一节记账本位币的确定一、记账本位币定义：记账本位币指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果。二、企业记账本位币的确定应考虑的主要因素：主要影响商品和劳务的计价与结算的货币。主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的计价与结算的货币。融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币选择的原则：一般应以人民币作为记账本

2、位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准。（二）境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；2.境外经营

3、活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。四、记账本位币变更的会计处理企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业变更记账本位币的会计处理原则采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本,同一汇率折算不会产生汇兑损益.以可比当日的即期汇率折算所有比较资产负债表和比较利润表项目在附注中披露记账本位币变更的理由第二节外币

4、交易的会计处理一、外币交易的核算程序外币交易的记账方法外币统账制：企业发生外币交易时，即折算为记账本位币入账外币分账制：日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。外币交易的账户设置外币统账制外币现金、外币银行存款以及以外币结算的债权和债务账户“财务费用——汇兑差额”账户外币分账制（金融企业）分别币种设置有关资产、负债、所有者权益、收入、费用等账户分别币种设置“货币兑换”账户“汇兑损益”账户二、即期汇率和即期汇率的近似汇率汇率：不同

5、货币兑换比率人民币与美元;欧元;日元;港元之间直接采用;人民币与其他货币之间按各种货币对美元的折算率套算;人民币以外的货币之间按各种货币对美元的折算率折算.买入价;买出价;中间价都属于即期汇率即期汇率的选择:应选用当日中国人民银行公布的中间价。即期汇率的近似汇率:指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，如当期平均汇率或加权平均汇率。三、外币交易的会计处理外币的含义：指企业记账本位币以外的货币。外币交易的含义：指企业发生以外币计价或者结算的交易。外币交易的类型：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的

6、交易。1.货币性项目：指货币资金和将以固定的金额收取的资产或偿付的负债2.非货币性项目：货币性项目以外的项目预付账款属于非货币性项目汇兑损益形成：货币兑换，汇率改变汇兑损益处理筹建期间：管理费用经营期间：在建工程，财务费用货币兑换：财务费用基本程序:1)按交易日的即期汇率或近似汇率折算为记账本位币,并复式登记.2)期末,将货币性项目的外币金额,按期末的即期汇率折算,与原记账本位币金额的差额计财务费用.3)结算外币货币性项目时,按当日即期汇率折算的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额计财务费用.外币交易会计处理原则（一）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记

7、账本位币金额。（二）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（三）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。（四）资产负债表日及结算日1.货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑

8、差额计入当期损益。货币性