闪亮的思路——一题入门、九数通关

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1、一题入门（18分）：2008年1月2日，A公司以库存商品、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80%的股份。A公司和C公司不存在关联方关系。各个公司所得税率均为25%，A公司采用应税合并，A、B公司增值税税率17%。（1）2008年1月2日有关合并对价资料如下：①库存商品的成本800万元，减值准备100万元，公允1000万元，增值税170万元。②投资性房地产的账面价值1900万元；其中成本1500万元，公允价值变动（借方）400万元，公允2340万元；不考虑营业税。③无形资产的原值2200万元，已摊销200万元，公允2200万元，营业税

2、税率为5%。④交易性金融资产的账面价值300万元；其中成本350万元，公允价值变动（贷方）50万元，公允250万元。⑤另支付直接相关税费40万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元；其中股本4000万元，资本公积1600万元，盈余公积100万元，未分配利润300万元。投资时B公司一项剩余年限20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允700万元；其他一致。（2）2008年4月10日B公司分配现金股利100万元。2008年度B公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2008年末B公司可供出售金融资产公允价值增加50万元。（3）2009年4月10日B公司

3、分配现金股利900万元。2009年度B公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2009年末B公司可供出售金融资产公允价值增加60万元。（4）内部交易资料：①A公司2008年5月15日从B公司购进需安装设备一台（其成本600万元），用于公司行政管理，设备含税价款877.5万元，当日以银行存款支付，6月15日投入使用。A公司用直线法计提折旧，折旧年限5年，预计净残值为0。2009年9月15日，A公司出售该设备，净亏损计入营业外支出。②2008年A公司向B公司销售甲产品1000件，售价每件2万元，其成本1.6万元，截至2009年末尚未收到该货款，A公司计提坏账准备20

4、万元；B公司2008年末已对外销售800件，至2009年末尚有100件未对外销售。③2008年1月1日，A公司以银行存款961万元购入B公司于当日发行的面值1100万元的5年期公司债券，次年1月5日按票面利率3%支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资，不考虑交易费用，实际利率6%。要求：（1）计算2008年1月2日A公司的合并成本（2）编制2008年1月2日A公司有关投资的会计分录（3）计算购买日合并报表应确认的商誉（4）编制2008年12月31日A公司合并报表的抵消调整分录（5）编制2009年12月31日A公司合并报表的抵消调整分录（答案中的金额用万元表示）答案：篇幅所

5、限，本题没有过多设置障碍，是基础入门题目，存货减值的核算请自己练习。采用计算数据①②③④⑤⑥⑦⑧⑨可以使你“九数通关”，拿到满分。1合并成本=1000×（1+17%）+2340+2200+250+40=6000（万元）【0.5分】2投资分录①借：长期股权投资6000累计摊销200交易性金融资产——公允价值变动50投资收益100【350－250】贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）170其他业务收入2340无形资产2200应交税费——应交营业税110【2200×5%】营业外收入90【2200－2000－110】交易性金融资产——成本350公允价值变动50

6、银行存款40【1分】①借：主营业务成本700存货跌价准备100贷：库存商品800②借：其他业务成本1500公允价值变动损益400贷：投资性房地产——成本1500——公允价值变动400【0.5分】3.计算合并商誉6000－【6000+（700－600）】×80%=1120（万元）【数据①】【0.5分】4.2008年合并报表抵销分录㈠将子公司账面调整成公允㈡内部存货交易的抵销㈢内部固定资产交易的抵销㈣成本法转权益法㈤计算必须的数据①②③④⑤，考试不要求计算的在草纸上工整列示㈥母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销㈦母公司投资收益与子公司利润分配的抵销㈧内部应收应付抵销㈨内部

7、债券的抵销下面详细展开固定格式，一定要熟练背过；多写几遍，一定会掌握。㈠将子公司账面调整成公允①借：固定资产——原价100【700－600】贷：资本公积100②借：管理费用5【（700－600）/20】贷：固定资产——累计折旧5【0.5分】㈡内部存货交易的抵销①借：营业收入2000【1000×2】贷：营业成本2000②借：营业成本80【200×（2－1.6）】贷：存货80③借：递延所得税资产20【（80－0）/4】【（贷存货数字－借存货数字）×25％】【贷减借除4，牢记口诀，如是负的贷记递延所得税负债】贷：所得税费