《企业会计准则第15号—建造合同》

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1、《企业会计准则第15号—建造合同》主要内容建造合同概述合同成本合同收入与合同费用合同预计损失的处理2021/9/92《新会计准则体系培训》郭黎一、建造合同概述建造合同：是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。主要适用于：建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业；这类企业所建造或生产的产品通常体积巨大；建造或生产产品的周期比较长，往往跨越一个或几个会计期间；所建造或生产的产品的价值比较大。2021/9/93《新会计准则体系培训》郭黎固定造价合同，是指按照固定的合同价或

2、固定单价确定工程价款的建造合同。例如，建造一座办公楼，合同规定总造价为1000万元；建造一条公路，合同规定每公里单价为500万元。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如，建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础，加收5％计取；建造一段地铁，合同总价款以建造该段地铁的实际成本为基础，加800万元计取。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同2021/9/94《新会计准则体系培训》郭黎有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，但各项资产在商务谈判、设

3、计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应分立为单项合同：(1)每项资产均有独立的建造计划；(2)与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；(3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。合同分立2021/9/95《新会计准则体系培训》郭黎例如，某建筑公司与客户签订一项合同，为客户建造一栋宿舍楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见：宿舍楼的工

4、程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，宿舍楼的预计总成本为370万元，食堂的预计总成本为130万元。合同分立2021/9/96《新会计准则体系培训》郭黎有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3项条件的，应当合并为单项合同：(1)该组合同按一揽子交易签订；(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；(3)该组

5、合同同时或依次履行。合同合并2021/9/97《新会计准则体系培训》郭黎例如，为建造一个冶炼厂，某建造承包商与客户一揽子签订了三项合同，分别建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。合同合并2021/9/98《新会计准则体系培训》郭黎追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。(2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。例如，某建筑商与

6、客户签订了一项建造合同。合同规定，建筑商为客户设计并建造一栋教学楼，教学楼的工程造价(含设计费用)为500万元，预计总成本为460万元。合同履行一段时间后，客户决定追加建造一座地上车库，并与该建筑商协商一致，变更了原合同内容。追加资产的建造2021/9/99《新会计准则体系培训》郭黎二、合同成本合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。“直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。“间接费用”是指为完成合同所发

7、生的、不宜直接归属于合同成本核算对象而应分配计人有关合同成本核算对象的各项费用支出。2021/9/910《新会计准则体系培训》郭黎直接费用直接费用包括四项内容：耗用的材料费用耗用的人工费用耗用的机械使用费其他直接费用2021/9/911《新会计准则体系培训》郭黎间接费用间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。2021/9/912《新会计准则体系培训》郭

8、黎合同成本的会计处理1．直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象，所以直接费用在发生时直接计人合同成本。2．间接费用。间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容，但是间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象，而应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计人合同