煤炭生产安全费用核算办法与相关政策

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1、煤炭生产安全费用核算办法与相关政策为了建立煤炭安全生产设施投入长效机制，经国务院批准，2004年建立了单独提取煤炭生产安全费用制度，此后在高危行业企业建立了提取安全生产费用制度。由于2006年发布的新企业会计准则未对安全生产费用的核算做出明确规范，仍执行原来的企业会计制度。财政部印发的《企业会计准则讲解（2008）》，对高危行业企业提取的安全生产费用会计处理方式提出了新规定，在执行中遇到一些问题。2009年6月财政部发布了《企业会计准则解释第3号》，（以下简称“解释第3号”）对高危行业企业按照规定提取的安全生产费用的会计处理方式进行了变更，稳妥地解决了安全生产费会计规

2、范新旧转换问题，有利于企业为煤炭生产安全投入建立财务储备和长效保障机制。    一、煤矿安全生产费用核算办法逐步完善    1、煤炭生产安全费用原有的核算办法。        2004年“财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局关于印发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》和《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》的通知”，要求我国境内所有煤炭生产企业建立提取煤炭生产安全费用制度，并给予企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支优惠政策。财政部“关于印发《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（四）》的通知”（财会[2004]3号）对煤炭生产安全费用的会计

3、处理做出规定，即：煤炭企业按照规定提取的安全费用在“长期应付款”科目核算；企业使用已提取的安全费用，费用性支出直接计入“长期应付款”，形成固定资产的通过“在建工程”科目归集单项工程支出，工程完工交付使用后按实际成本结转固定资产，同时借记“长期应付款”和贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。    2、《企业会计准则讲解（2008）》规定的核算办法。    财政部印发的《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号），对安全费用的会计处理提出新要求，即：“高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照《企业

4、会计准则讲解（2008）》中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费应当比照安全生产费用的原则处理”。按照《企业会计准则讲解（2008）》要求，将安全费用核算办法变更为：企业按照规定提取安全费用时，应当在所有者权益中“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映，借记“利润分配—提取专项储备”，不计入当期损益；企业使用安全生产费时，费用性支出在成本中直接列支，形成固定资产的按照《企业会计准则第4号—固定资产》有关规定进行初始确认和计量，并按规定计提折旧。同时，根据实际使用的金额，从盈余公

5、积专项储备转回未分配利润。涉及所得税会计时，应当按照《企业会计准则第18号—所得税》确认为递延所得税负债。    《企业会计准则讲解（2008）》对安全生产费用的会计处理，在很大程度上进一步消除了与国际会计准则的差异，以兖州煤业2007年财务报表中中国准则与国际准则差异因素分析为例，在影响净资产的各种因素中，安全费用和维简费所占比例约为44%，在影响净利润的各种因素中安全费用和维简费所占比例约为62%，2008年会计处理新规定实行后大大消除了部分差异因素；固定资产逐年计提折旧的办法解决了原安全费用形成的固定资产后续计量价值与实际情况不一致的问题；但另一方面，也带来了一

6、系列问题，特别是对煤炭企业的安全生产造成以下不利影响。    （1）有背于建立安全生产费用制度的初衷。《企业会计准则讲解（2008）》要求安全生产费用从利润分配中提取在“盈余公积—专项储备”中归集核算，只是对提取安全生产费用进行指标控制，实际上是将原有安全生产费用的“先提后用”改为了“先用后摊”，将安全生产费用期末余额视为未分配利润，对使用安全生产费用形成的固定资产也没有加速折旧办法，不利于调动企业增加安全生产投入的积极性，有背于建立高危行业企业提取安全生产费用制度的初衷。    （2）导致部分成本外部化。将安全费用作为利润分配，不计入当期损益，造成部分成本外部化，使

7、得为获取收入而必须发生的一部分成本未能及时计入当期损益，导致收入与相关成本费用的配比性差，不利于企业的预算管理和成本控制。    （3）不能够发挥国家税收政策鼓励煤炭企业加大安全投入的导向作用。在原有安全生产费用计提政策下，所预提的安全生产费用实行所得税前列支，能够充分鼓励煤炭企业计提安全生产费用，增加安全生产投入。在新的核算办法下，安全方面的投入在实际支出时才可以税前抵扣，这样就不能对煤炭企业增加提取安全费用产生激励作用，不利于安全投入长效机制的建立。    （4）容易误解为煤矿企业没有利润即不能提取安全生产的储备资金。煤矿企业计提安全生产费用，在