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时间:2019-08-06
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1、第五章制造企业主要经济业务核算第二节资金筹集核算一、制造业企业主要经济业务内容企业接受投资人投入资本(所有者权益),形成“实收资本”、“资本公积”资金来源企业向银行借款,形成“长期借款”、“短期借款”1.资金筹集和设备购置经济业务、按投资者投入资本的物质形态不同–货币投资、实物投资(存货、固定资产)、无形资产投资(一)需要设置的账户。1、“银行存款”资产类账户;按不同银行或金融机构设置明细分类账2、固定资产——反映企业固定资产原始价值增减及其结果的账户固定资产包括:机器设备、电子设备、运输设备、建筑物3、实收资本——反映投入资本增减变
2、动情况及其结果的账户。所有者权益类账户;4、资本公积——反映企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分。借方计转增资本及损失数,贷方计资本溢价、股本溢价及得利,余额在贷方,表示资本公积的结余数说明:所有者权益类账户;归所有投资者共同享有;主要用途为转增资本;二、借入资金的核算(一)短期借款的核算1.短期借款、负债类账户;按债权人和币种设明细账;只核算本金,不核算利息。短期借款利息属于筹资费用,应计入“财务费用”账户。企业的短期借款利息通常在季末支付。月末计提借款利息,计入应付利息、待到期支付利息时,再冲销应付利息、实际支付时
3、直接计入当期财务费用;2、财务费用——核算企业为筹集资金而发生的各种筹资费用,包括利息费用及相关手续费等。损益类账户;3、应付利息——核算企业按照合同约定应支付的利息、借方计本期支付的应付利息;贷方计本期发生的应付利息,余额表示应付未付的利息、负债类账户;核算分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息(1)向金融机构借款时•借:银行存款•贷:短期借款(2)预提利息时•借:财务费用—利息•贷:应付利息(3)支付利息时•借:应付利息•贷:银行存款(4)归还借款时•借:短期借款•贷:银行存款。(二)长期借款的核算•1.长期借款的概念
4、•1、长期借款——负债类账户;算本金、利息。•完工之前发生的利息,计入该工程成本(即予以资本化)•完工达到可使用状态后利息计入当期损益(财务费用)•(1)向金融机构借款时•借:银行存款•贷:长期借款•(2)计息时•借:在建工程(完工前)•财务费用(完工后)•贷:长期借款•(3)归还借款时•借:长期借款•贷:银行存款第三节供应过程核算•一、固定资产购入业务的核算•(一)固定资产概念、特征的有形资产:•(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的(2)使用寿命超过一个会计年度(3)固定资产为有形资产•条件的确认:(1)与该固定资产有
5、关的经济利益很可能流入企业(2)成本能够可靠地计量•1、在建工程——反映企业进行安装工程(如安装固定资产)等发生的实际支出,包括需要装设备的价值。资产类账户;•2、固定资产——反映固定资产原始价值的增减变动和结存情况。资产类账户;•(三)经济业务举例•1、企业购入不需要安装的机器设备一台,买价125000元,增值税21250元,包装费和运杂费2000元,全部款项已用银行存款支付。•借:固定资产-机器设备127000•应交税费-应交增值税(进项税额)21250•贷:银行存款148250•2、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材
6、料1200元,耗用人工700元。安装完毕,经验收合格交付使用。(不考虑增值税)•①借:在建工程127000•贷:银行存款 127000•②借:在建工程1900•贷:原材料 1200•应付职工薪酬-工资 700•③借:固定资产128900•贷:在建工程 128900•二、材料采购业务的核算•外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。•1.买价是指购货发票所开列的金额;•2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括(1)外地运杂费(包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等);(2)运输途中的合理损耗;(3)入库前的挑选
7、整理费用;(4)按规定计入材料成本中的税金;(5)其他费用,如大宗物资的市内运杂费等组成。•购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用注意:市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用(管理费用)。1、在途物资——货款已付尚未入库的在途物资的采购成本。借方计购入材料、商品的实际成本(买价及采购费用)贷方计验收入库的材料、商品的实际成本;余额在借方,表示在途材料、商品的采购成本。属于资产类账户、购入财料未验收入库前一般都记入此账户采购费用应进行分配(材料采购费用分配率=共同采购费用/分配标准合计数某材料应负
8、担数=该材料分配标准×分配率)按供应单位和材料品种设明细账户。2、原材料——反映企业库存的各种材料收发与结存情况。借方计验收入库材料成本;贷方计出库材料成本;余额表示库存材料成本、属于资产类账户;3、预付账款——反映预付
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