生产企业汇改后实操课件(I)

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1、第二课出口货物会计科目的设置及会计处理和计算1、免抵退税会计科目的设置2、如何理解“免抵退”及其计算公式3、生产企业“免抵退”的的会计处理及计算4、实际业务中涉及的汇率的常见问题免抵退税会计科目的设置1、“应交税金-应交增值税”科目的细化2、销售账簿的确立3、成本账簿的确立“应交税金-应交增值税”科目的核算内容借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税期末借方余额：反映企业多

2、交或尚未抵扣的增值税期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏出口企业（仅指增值税一般纳税人（下同））㈠“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。借:原材料应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）㈡“

3、已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。借：应交税金—应交增值税贷：银行存款“应交税金-应交增值税”科目的核算内容㈢“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”㈣“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记应交税金—应交增值税（出口退税）。借：应交税金—应交增值税（当期免抵税额）贷：应交税金—应交增值税（出口退税）㈤“转出未交

4、增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。上述五个专栏在“应交增值税”明细帐的借方核算“应交税金-应交增值税”科目的核算内容㈥“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。应收取的增值税额，用蓝字登记；销售退回的，用红字登记。实行“免抵退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定的征税率计征销项税额。㈦“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货物

5、退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。借：应收出口退税—出口退税（当期应退税额）应交税金—应交增值税（当期免抵税额）贷：应交税金–应交增值税（出口退税）“应交税金-应交增值税”科目的核算内容㈧“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的同时，做“进项税额转出”。借：主营业务成本贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）㈨“转出多交增

6、值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。上述四个专栏，在“应交增值税”明细帐的贷方核算。“应交税金-应交增值税”科目的核算内容实际业务中涉及的汇率常见问题根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转的方法，也要采用集中结转的方法。所谓逐笔结转就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即时市场汇率（即期汇率）进行折算后，对人民币余额进行调整，差额计入“财务费用——汇兑差额”（不同货币兑换时即采用此种

7、方法）所谓集中结转，就是平时结汇时，按当时市场汇价即时市场汇率（即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）对人民币余额进行调整，差额集中一次计入“财务费用——汇兑差额”。不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法，年末（12月31日）必须按当日汇价即时市场汇率计算调整个外汇账户人民币余额与原账面余额的差额，计入汇兑差额记账汇率的确认采用出口当月1日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间价）。汇兑损益逐笔结转实例分析1、将20000美元兑成人民币，当日

8、即期汇率为买入价1:7.79，中间价为1:7.80。借：银行存款-人民币＄200007.79R155800借：财务费用-汇兑差额R200贷：银行存款-美元＄200007.8R1556002、以40000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1:0.95，中间价1:0.94；美元即期汇率为卖入价1:7.85，中间价1:7.86。＄