审计学人大第四版课件(5)

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1、3我国审计的组织形式3-1政府审计机关3-2内部审计机构3-3民间审计组织3-4注册会计师的职业道德和法律责任3-1政府审计机关政府审计机关及其人员政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。3-1政府审计机关政府审计机关的职责权限政府审计机关的主要职责政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。政府审计机关的权限政府审计机关在

2、审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则独立性原则强制性原则3-1政府审计机关政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督政府审计实施了对国民经济的全面经济监督3-1政府审计机关最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久

3、性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。3-2内部审计机构内部审计机构及其特征内部审计机构部门内部审计机构单位内部审计机构内部审计的特征服务上的内向性审查范围的广泛性作用的稳定性微观监督与宏观监督的统一性3-2内部审计机构内部审计机构的职责权限内部审计机构的职责内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。内部审计机构的职权内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。3-2内部审计机构国际内部审计机构内部审计隶属关系的类型

4、：受本单位主计长领导。受本单位总裁或总经理领导。受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领导。3-3民间审计组织民间审计组织及人员民间审计组织。民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。中国注册会计师协会。中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。民间审计人员。民间审计人员主要由注册会计师所组成。3-3民间审计组织民间审计的业务范围鉴证业务管理咨询、税务服务和会计服务等业务民间审计的职权民间审计接

5、受国家机关委托办理业务，根据业务需要，有权查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查与核实。其他委托人民间审计机构办理业务，需要查阅资料、文件和进行调查的，按照依法签订的业务约定书的约定办理。3-3民间审计组织西方国家的民间业务组织独资会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限公司制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所国际“四大”会计师事务所3-4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德注册会计师职业道德的基本要求独立原则客观原则公正原则注册会计师的业务能力技术守则注册会计师对委托单位的责

6、任对同业的责任业务承担中的职业道德职业道德的基本内容道德原则独立性客观公正公众利益有实质上的独立和形式上的独立之分；职业道德的基本原则中，作为一种理想状态的描述，更多地是强调实质上的独立性。形式上的独立性是指CPA必须在第三者面前呈现出一种独立于被审计企业的身份，更为法庭等外界看中。对人品质的要求，也表现为一种思想状态，它要求注册会计师按照事物的本来面目，不加入个人主观臆断来考察、分析，并得出结论。当公众利益与客户利益发生冲突时，应以公众利益为重；当公众利益、客户利益及注册会计师自身利益发生冲突时，应以公众利益作为判断是非的标

7、准。我国职业道德基本准则与职业道德规范指导意见《中国注册会计师职业道德基本准则》（共７章３２条）主要内容包括总则、一般原则、专业胜任能力、技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任及附则（一）一般原则：独立原则客观原则公正原则独立性（实质上的独立、形式上的独立）会计师事务所和CPA应当考虑：经济利益①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益②收费主要来源于某一鉴证客户——15%（英格兰·威尔士特许会计师协会道德指南）③过分担心失去某项业务④与鉴证客户存在密切的经营关系⑤对鉴证业务采取或有收费的方式

8、⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系自我评价①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录关联关系①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户