省局抓准切入点提高评估效果煤炭评估

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1、抓准切入点提高评估效果（煤炭评估实例）序：地处粤东北某县有从事煤炭购销业务的企业6户，均取得了省经济贸易委员会下发的煤炭批发经营资格证，企业均自有或租赁有储煤场地，拥有载重汽车135辆和铲车等固定资产。企业经营的煤炭产品主要是从福建龙岩市产煤企业和部分本省经销商购进，销售客户大都是本市的水泥企业、发电企业，少数销给邻市。购销煤炭的承运方式主要是利用企业自有货车运载，即从福建产煤企业→自有煤仓→客户。购进煤炭后，企业对煤炭进行检验、整理、筛选，个别大块的煤要进行破碎，然后销售、货运。煤炭经营企业在经营过程中

2、自有运输车辆和铲车等均须耗用柴、汽油，铲车等机械还需机油，破碎煤炭需用电费。省局货劳处《关于开展“高扣低征”商贸企业增值税专项纳税评估的通知》（货便函[2009]11号）下发后，该六户企业均符合其设定条件“2008年开具专票中适用13%税率的发票金额比重80%以上，且进项专票中适用17%税率金额比重达80%以上”，“入选”被评估对象。据统计，6户煤炭购销企业2008年度共申报实现销售收入77455.49万元，实现应纳增值税额801.43万元，税负率1.03%。企业销售的货物是13%税率的煤炭，销项税额10

3、069.21万元，进项税额8862.67万元，购进的13%税率的进项专用发票均为煤炭和一部分煤矸石、煤灰，17%税率的货物主要是柴油、汽油和一部分机油、电费及电厂的下脚料炉渣其中成品油2649.76万元，占全部进项税额的29%，1、初评（自查）案头分析分局按照日常工作惯例，逐户对企业的经营场地、仓库和帐务核算情况进行核实，并对其2008年度接受的所有进项抵扣凭证和企业开具的发票进行了逐票核查，核对开具、认证的专用发票货物名称、规格、数量等信息，核查购进的货物与销售的货物是否匹配；核查购进货物的业务真实性，

4、资金的结算情况，购进货物的用途是否合理，核实企业是否存在有虚开或接受虚开专用发票，是否存在偷骗税行为。经过一系列的“规范性动作”，企业进、销（出）货物均有验收入库单和出库单，购、销货物资金结算基本上都是通过银行付款结算，购进货物与销售货物匹配（购进煤炭、煤矸石、煤灰、炉渣，销售煤炭、煤矸石、煤灰、炉渣；柴汽油、机油和电费经营过程中耗用），企业购进货物的用途合理，货物适用税率正确，从专项评估实地查验和帐务核查情况来看，企业购进、销售业务真实，评估暂未发现有虚开或接受虚开专用发票行为。由于案头分析未发现教大的

5、异常情况，只是企业在帐务核算和申报抵扣方面存在一些小的疑点。因而分局只要求企业自查。经企业自查，6户企业共补缴入库增值税和滞纳金7.862万元。2、评估。对企业自查结果，上级机关认为企业对本次专项纳税评估认识不足、自查没深度。因此，处下发函件，要求市局派人评估，主要核实两个问题：第一、每个企业基本情况，包括煤炭仓储情况、煤采购、销售地区，主要运输方式、企业自有汽车数量（包括吨位）等；第二、落实经销产品的明细销售对象，并按对象清分产品销售数量（吨数）、运输方式、车次、车号、结算凭证、路桥费用等运输记录，按送

6、达路程计算用油量；（目的：核实该县六户企业向本市内成品油供应企业购入成品油的真实性与合理性）分析疑点根据省局要求，梅州市局货物和劳务税科对6户煤炭商贸企业进行了实地调研，并做了大量详细的基础工作，包括对企业的经营场地、自有车辆、自有装卸机械等硬件方面的核实，对整年度销售货物、购进原材料等逐票进行清分，经过统计、归类、分析、讨论，认为企业在销售申报方面与企业实际经营切合，异常情况还是集中在进项抵扣中的柴汽油抵扣项目这一疑点上（成品油抵扣占全部进项税额的29%）。根据评估人员提出的疑点，企业解释煤炭产品都是从

7、外省购进，路途遥远；购进煤炭后，企业对煤炭进行检验、整理、筛选；对大块的煤进行破碎；然后再用货车运输销售给客户等均须耗用大量柴、汽油。经市局评估小组的核实，对6户煤炭企业2008年度纳税和进项抵扣情况重新进行专项评估，对购进柴汽油不合理抵扣的专用发票作进项税额转出补缴增值税处理，共计转出进项税额2739072.32元，并已缴纳入库增值税1058385.00元，加收滞纳金155451.40元。3、复评。货劳处对市局汇报材料进行了认真的讨论、分析后，认为市局评估组虽然抓住重点，即对企业大量使用成品油专用发票抵

8、扣税额进行了评估并作了进项税额调整，但成品油进项税额占全部进项税额的比例仍然过高，主要用于运输的成品油使用量仍然高于实际水平，就是帐上体现的成品油使用量接近实际合理水平还存在一定的空间，换句话说，虚大进项税额的可能性仍存在。《关于再次要求对xx煤炭购销企业异常情况进行纳税评估工作的通知》，目的在于核实企业在年度内实际用量的约数。那么，在这个《通知》中，我们也设立一个评估方法，就是油量计算法：其实很简单，即测算企业整年度可用油量