辅助生产成本与制造费用的归集与分配

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1、第四章辅助生产费用与制造费用的核算1一、辅助生产部门的特点辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外销售或提供服务。辅助生产车间提供的产品和劳务有工具、工模具、修理用的配件、水、电、汽、运输和修理等。辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间、部门负担。2第一节辅助生产费用的归集与分配辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。辅助生产车间应设置“生产成本--辅助生产成本”账户，进行辅助生产费用的归集和分配.“辅助生产成本”按辅助生产车间设置明细账户，按费用

2、项目设置专栏。辅助生产费用的归集程序：3二、辅助生产费用的归集“辅助生产成本”科目一般按车间及产品和劳务分别设置明细账，按成本项目设置专栏或专行,登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。在“制造费用”账户下设置“制造费用—辅助生产车间”明细账，单独核算辅助生产车间的制造费用。月末再转入“辅助生产成本”借方,计入各产品或劳务的成本。41.先通过“制造费用”归集，再转入“辅助生产成本”借方“辅助生产成本”科目按车间设置明细账，在账内按成本项目与费用项目相结合设置专栏或专行,车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”

3、内。制造费用不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目借方。“制造费用”账户仅核算基本生产车间发生的制造费用。这是一种简化的处理方法，适用与企业规模较小、制造费用不多的辅助生产。52.不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目借方。辅助生产费用的分配通过编制“辅助生产费用分配表”进行。（一）辅助生产费用分配的特点1.辅助生产车间提供产品根据生产类型选择采用分批法和品种法等计算产品成本。完工产品成本由“辅助生产成本”账户的贷方转入“原材料”、“低值易耗品”等账户的借方。2.辅助生产车间提供劳务辅助生产车间对辅助生产

4、车间以外受益单位直接提供水、电、汽、修理业务和运输业务等。在按实际成本分配时，将分配的成本记入“基本生产”、“制造费用”和“管理费用”等账户。6三、辅助生产费用的分配7■在一些企业里，设有多个辅助生产车间。各辅助生产车间对外提供产品或劳务，也相互提供产品或劳务。（交互分配）（对外分配）供电车间修理车间一车间企业管理部门二车间基本生产车间8为了正确进行成本分配和计算，首先要解决各辅助生产车间之间费用的交互分配问题，在这一基础上，再将辅助生产车间成本对外分配。辅助生产费用分配的方法有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配

5、法、顺序分配法。（二）辅助生产费用的分配方法定义直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。91.直接分配法计算公式该辅助生产车间直某辅助生产车间接发生的费用总额费用分配率=—————————————该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量某基本生产车该基本生产车间间或行政管理=或行政管理等×费用分配率等部门应分配部门劳务耗用量辅助生产费用10举例例4-1：某企业设有供

6、电、修理两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表4-1）。11日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费2500025000分配工资费用5400054000提取折旧费2136021360分配其他费用280001400042000外购电力费用210000210000合计5400028000213602100002500014000352360本月转出352

7、360012辅助生产成本明细帐表4－1200X年8月车间:供电车间修理车间本月发生费用为340000元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表4-2)。13受益单位用电度数用修理工时供电车间修理车间第一生产车间:产品耗用一般耗用第二生产车间:产品耗用一般耗用管理部门耗用222002100001120097500148002730051035004001500200690合计383000680014表4-2辅助生产劳务供应通知单200X年8月供电车间费用分配率=352360÷（383000-

8、22200）=0.98元/度修理车间费用分配率=340000÷（6800-510）=54.05元/工时15根据上述资料，采用直接分配法分配的计算辅助生产车间的费用分配率：采用直接分配法分配的计算结果如下（见表4－3）：16辅助生产费用