解读国税函[2009]694号

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1、窗体顶端解读国税函[2009]694号：企业年金个人所得税征收管理有关问题　　2009年12月10日，国家税务总局出台了《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）（以下简称694号文），对企业年金个人所得税的处理给予了明确，为了使建立年金制度的企业深入理解该税收文件，笔者现解读如下：一、694号文出台背景　　企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。根据《企业年金试行办法》（劳动和社会保障部令第20号）中相关规定，企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。企业缴费的列支渠道按国家有关规定

2、执行；职工个人缴费可以由企业从职工个人工资中代扣。在企业年金的税务处理上，财政部、国家税务总局出台的《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）规定，企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。因企业年金属于补充养老保险，是企业职工福利范畴，不属于免税范围，因此在694号文出台前，企业年金应并入工资、薪金收入，全额计算缴纳个人所得税。企业年金是我国社会保障体系的重要组成部分，其同基本养老保险、个人储蓄养老保

3、险共同构成目前多层次的企业养老保险制度，国家一直对企业建立年金采取鼓励态度。但在实践中，我国企业的年金制度起步较晚，尚不成熟，很多企业处于观望状态。因此，近年来，给予企业年金税收优惠政策支持的呼声一直不断，在此背景下，国家税务总局终于出台了694号文件，该文件既考虑调节收入分配，又要体现对企业年金发展给予适当鼓励和扶持的原则，对企业年金的税收处理给予了明确。　　二、政策解读　　笔者认为对该税收文件的理解需关注以下几点：　　1、企业年金应区分个人缴费和企业缴费，进行不同的税务处理。根据694号文件的规定，企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时

4、扣除。由于企业年金中的个人缴费一般是由企业从职工个人工资中代扣，因此，694号文件规定，企业在代扣代缴员工个人所得税时不得扣除年金的个人缴费部分。也就是说，对企业年金中的个人缴费部分，并没有税收优惠政策。对企业缴费，即企业年金的企业缴费计入个人账户的部分，694号文首先明确，是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入。但在如何计算个税时，该文件给予了一定的税收优惠，即在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款。由于我国对工资薪金所得实行超额累进税率，694号

5、文规定企业年金中的企业缴费部分不与正常工资、薪金合并，将降低该部分年金的适用税率，实为对年金企业缴费部分给予了税收扶持。在此提醒广大企业予以关注的是，由于694号文规定，对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。因此，笔者建议，企业应尽量选择按月缴费的方式，以适用相对较低的税率，合理降低员工个税税负。现举例如下：某公司从2008年1月份起建立企业年金基金，企业缴费部分为上年度职工工资总额的4%，个人缴费部分为4%。该公司员工王先生，2009年12月份工资薪金收入为50

6、00元，企业为其代扣基本养老保险400，医疗保险100元，失业保险50元，代扣企业年金200元，企业缴费的年金为200元，则应代扣代缴王先生的个人所得税为242.5+10=252.5元，其计算过程如下：第一步：计算王先生发放工资及年金个人缴费部分的个人所得税应税所得额：（5000－400－100－50）－2000=2450元（适用税率为15%，速算扣除数为125）（注意：不得扣除企业年金个人缴费部分200元）个人所得税：2450×15%－125=242.5元第二步：计算年金中企业缴费部分王先生应负担的个税应税所得额：200元（适用税率5%）　　个人所得税：200×5

7、%=10元。　　（注意：此处直接将200元作为应税所得额，并查找适用税率）　第三步：该企业应代扣代缴王先生个税合计为242.5+10=252.5元。　　2、对694号文下发前企业年金的税务处理。　　根据694号文中规定，在该税收文件下发前即2009年12月10日之前，企业已对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，不再进行追溯调整，即税务机关将不予办理退税。对企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，企业按以下方法计算扣缴税款，以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。仍以前述公司为例