对环境会计技术瓶颈的多重思考

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1、对环境会计技术瓶颈的多重思考与环境风险内部控制的设想◎文/李瑞云李卫民摘要：被寄予厚望的环境会计，肩负着帮助企业，提高环保绩效的特殊使命，然而回顾和总结它的探索历程，概括成五个字，就是“三个不匹配”:不匹配会计学原理，不匹配自然环境特征，不匹配企业资本性格。主要表现为，对核心概念莫衷一是，对信息披露自以为是。这与设立的初衷，大相径庭。深刻反思其中的根源，理清失误的逻辑链条，并上升到规律性的认识，然后再指导新的理论探索和实践。由此，本文提出了，以互利共赢和自然环境风险为导向，以平衡配置企业自然资源和自

2、有资源为核心的环境风险内部控制新设想。关键词：环境会计；环境风险；内部控制；风险导向；否定之否定；匹配1环境会计发展简要评述环境会计的概念，启始于20世纪70年代的西方发达国家。90年代逐渐被会计学界重视，开始系统的理论研究。同时被引入中国。国内外大批理论和实务人士，为了环境会计理论的建立和完善，倾注了巨大的热情和智慧，各国有关部门也适时适度的出台了相关法规。企业界、尤其是上市企业都积极响应，参与探索，有力的激发了各利益相关方承担环境保护责任的勇气和信心。然而，师从于会计学原理和方法的环境会计，套用

3、的核心概念和方法，与会计学的本义，与现实背景，与企业本性需要都严重相脱节，难以像财务会计那样进行严谨可靠的确认与计量，和统一、平衡、清晰的报告与分析，实际效果与设立环境会计的初衷相去甚远。理论探索到了必须选择方向的十字路口。重新选择正确的方向，就必须潜心于环境会计的理论模式深刻反思。反思，为什么会逻辑不清晰流畅，功能不独特鲜明，操作不独立简洁；为什么摆脱不了头疼医头，脚疼医脚，缝缝补补，单向平面的思维习惯；可否建立一个博采众长、贴切现实的新模式？2环境会计的目的与技术瓶颈2.1设立环境会计的二层目的

4、企业层：提供给企业、社会都适用的环境风险会计管理工具，引导企业逐步顺应环境安全、可持续发展的当代竞争新格局，使投资者、债权人能及时掌握并纠正经营者（代理人）可能受眼前利益驱使，做出损人不利己的失误（比如大众汽车尾气门事件受到美国的天价罚单）；使经营者掌握环保绩效的会计信息，作出平衡、合理的决策。宏观层：为更精准高效的环境保护政策和法规出台，提供会计理论和技术基础。支持政府建立公开、公平、公正的环境风险管理体制——在这朗朗乾坤般的生态圈里，忠实尊重社会整体利益、环境友好的企业，自然会享受到政策优惠和市

5、场友好的回报。对企图钻漏洞、敢出轨、不惜以严重环境污染为代价、自私自利的企业，必然会受到生存空间被压缩、不正当谋利的道路被切断、市场倒逼和法规惩罚。形成用市场、法规的大环境，倒逼和保障企业用环保公平竞争的小环境的良性循环机制；形成生态环境第一的社会经济发展新标准、新平衡、新生态的体系。可惜，正像经济生产和消费能力超出了自然环境承受力而导致严重污染一样，环境会计的理论设计也超出了财务会计理论及企业现实承载力而导致力不从心。2.2环境会计的技术瓶颈环境会计的定义（即基本定位）：运用会计学原理与方法，采用

6、多重计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所作的反映和控制。孟凡利（1997）会计的定义：确认、计量与传达经济信息的过程，以使企业信息使用者作出明智的判断和决策。美国会计学会（1966）从“确认”的视角分析，以“资产”为例，环境会计难以完成准确的确认。资产，是企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。但是：（1）目前，大气、地下水、河道、土壤等的自然环境资源的获得与使用，不同于土地使用权，不是企业无形资产，不是企业从市场交易或事项得到的。（2）这些

7、自然资源的特点，不能被专属集纳仓库和水池所集中，具有自由流动性，无序扩散性，危害潜伏性，残留顽固性。所以，即便交纳了排污费等税费以及碳权交易费，也不能覆盖污染危害。因为企业的排污税费制定标准，与其排污所造成的显性及隐形、当时及长远、当地及周围的危害负债，和治污环保的成本相比，严重的悬殊。所以套用财务状况三要素，不能准确确权，也没有法律基础。从“计量”视角分析，确认与计量，是密不可分的两个指标概念，可靠计量，是项目确认的两个必备条件之一。货币计量，是会计四假设之一，是会计核算、会计等式基本前提，是会计

8、执行财务报告六要素确认、计量原则和会计信息质量要求的基础。但是，环境治理的复杂性，使环境会计货币计量难题的研究一直没能突破，成为一大瓶颈。从目的视角分析，信息，是企业的血液和宝贵资源，提供有助于企业投资者、和债权人作出合理决策的财务信息，是会计主要目标。目标指引着会计信息系统运行方向，决定会计怎样处理、加工信息，提供怎样的报表。财务会计侧重“记录价值”，通过确认、计量和报告等程序，提供并解释历史信息。这与企业避免经营、财务风险，保证资本良性循环的管理要求，是相吻合的，