对我国环境会计披露的现实思考

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1、对我国环境会计披露的现实思考摘要：环境会计是推动组织重视环境保护、推行绿色经营、走可持续发展道路的重要手段。自20世纪90年代以来，我国学者对环境会计问题进行了热烈的探讨，取得了许多有益的成果。本文从我国环境会计信息披露的现状进行了实证研究，并在此基础上提出符合我国国情的披露体系。关键词：可持续发展环境会计信息披露环境政策20世纪70年代以来，可持续发展观念已经日益深入人心，人类逐渐认识到人与环境和谐相处的重要性。环境会计是推动组织重视环境保护、推行绿色经营、走可持续发展道路的重要手段。自20世纪90年代以来，

2、我国学者对环境会计问题进行了热烈的探讨，取得了许多有益的成果。但是，与国外先进实践相比，仍然有许多不足，尤其是在将理论研究成果运用于方面，存在着一定的差距。本文拟从我国环境会计信息披露的现状入手，提出符合我国国情的披露体系。一、我国企业环境会计信息披露已有研究成果综述就笔者检索到的文献来看，我国学者对于环境会计的研究规范性研究多，同时也有少数实证研究成果。主要有王立彦教授对企业的环境意识、环境管理、环境会计等进行了问卷调查（王立彦等，《经济科学》，1997；《会计研究》，1998。），耿建新教授通过对30家上市

3、公司1992-1999年的招股说明书的分析研究了环境信息披露问题（耿建新等，《会计研究》，2002。），李建发教授通过发放调查表的形式对企业环境问题的财务影响、企业环境报告现状与信息需求、企业环境目标等进行了研究（李建发等，《会计研究》，2002。），李永臣教授研究了上市公司招股说明书和年度财务报告中的环境信息问题（李永臣，《企业环境会计研究》，2005。），肖淑芳教授则分别通过对企业发放调查表的方式对企业的环保意识、环境管理的认识、环境收入和支出的确认、环境信息的披露进行了调查研究（肖淑芳等，《绿色中国》，2

4、004。），和通过对我国沪深两市的1000余家上市公司2002、2003年度会计报告中有关环境信息的统计调查，分析了目前我国上市公司环境信息披露的现状及存在的问题（肖淑芳等，《会计研究》，2005。）。从他们的研究成果和我国社会、企业的现状来看，目前，我国企业环境会计信息披露存在着以下问题：（一）信息披露不全面这主要体现在两个方面，一是，披露比例偏低。统计显示,各行业上市公司环境信息披露的比例明显偏低。2002年和2003年，上市公司总体的环境信息披露比例只有34.39%和36.99%,几个强污染行业的披露比例

5、都仅在50%至80%之间，重污染企业的总体披露比例也仅为55.75%和61.60%（肖淑芳等，《会计研究》，2005。）。二是披露内容不全面。在进行了环境信息披露的企业中,大部分只是对某些会计科目中存在的环境信息做一简要说明,而未能在独立的环境项目中对环境信息进行反映；披露的项目也不完整,只集中在环保投资、排污费、绿化、环境相关认证等内容上。（二）环境会计信息缺乏可比性环境信息大多数是以报表附注和董事会报告的方式对外披露,缺乏固定、规范的形式,使所披露的信息在行业间缺乏可比性。（三）环境会计信息需求与供给存在差

6、距根据调查研究，企业会计人员和管理人员都认为企业应当提供环境会计信息，社会公众对环境信息需求也非常强烈（民生环境指数调查，2005。），但是，从环境会计的供给来看，存在很大的差距。对上市公司的研究表明，在进行了环境信息披露的企业中，大部分没有按照《关于企业环境信息公开的公告》要求披露相关信息。（四）信息披露受国家法规强制要求多，自愿披露少研究表明，目前我国企业信息披露主要受国家法规强制，在环境会计处理中，也主要是环保投资、绿化、排污费等，企业自愿披露环境会计信息的几乎没有，这也说明了目前我国企业可持续发展意识和

7、和谐环境意识急需加强。二、上市公司环境会计信息披露实证研究在前人的研究基础上，笔者对上市公司2005年年度会计报告进行了研究，并在重污染行业中选取造纸业进行了实证分析。研究内容如下：（一）披露比例造纸行业的所有上市公司的环境会计信息披露比例统计结果如表1所示。表1：造纸业上市公司环境会计信息披露百分比统计年份2002（1）2003（1）2005其中：披露环境政策企业数222227（2）27披露企业数16172111（3）披露百分比（%）72.1777.2777.7840.74（说明：（1）2002、2003年数

8、据来自：肖淑芳、胡伟，我国企业环境信息披露体系的建设，会计研究，2005，3：p48；（2）根据上海证券交易所和深圳证券交易所的分类统计，造纸业上市公司共29家，其中吉林纸业已经被苏宁环球改组，退出造纸行业，华光陶瓷主营业务中造纸所占比例较小，未列入统计。（3）披露事项中有环境政策、环境战略的公司，见表2。）统计数据表明，在造纸这样的重污染行业中，环境信息披露比例仍然不是很高。特别是结