金融企业贷款损失准备金如何税前扣除

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1、金融企业贷款损失准备金如何税前扣除中国税务报2015年2月13日（B3版，税收筹划）安徽省祁门县国家税务局储俏武金融企业涉农贷款和中小企业贷款、一般货款损失准备金税前扣除的税收政策于2013年底停止执行。日前财政部、国家税务总局联合发布《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》（财税〔2015〕9号）和《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》（财税〔2015〕3号），延续了金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金所得税税前扣除以及金融企业一般贷款损失准

2、备金税前扣除的税收政策。两个文件执行期均为2014年1月1日起至2018年12月31日止。文件执行有一定的选择性财税〔2015〕9号文第五条规定：金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》（财税〔2015〕3号）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。即金融企业贷款中存在涉农和中小企业贷款时，可选择执行财税〔2015〕3号文规定的准备金税前扣除政策。首先要将各类贷款区分为两类：一类为涉

3、农贷款和中小企业类贷款；另一类为涉农贷款和中小企业类贷款以外的其他贷款。对涉农贷款和中小企业类贷款，再根据《贷款风险分类指导原则》（银发〔2001〕416号）将其分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，分别对关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失类贷款计提2%、25%、50%、100%的损失准备金在计算应纳税所得额时扣除，涉农贷款和中小企业类贷款中的正常类贷款不得计提贷款损失准备在计算应纳税所得额时扣除。涉农贷款和中小企业类贷款以外的其他贷款则按财税〔2015〕9号文的规定计提贷款损失准备金并在税前扣

4、除。金融企业也可以选择不执行财税〔2015〕3号文件。可就其全部贷款余额按财税〔2015〕9号文件的规定计算扣除贷款损失准备金，即将全部贷款按1%的比例计提贷款损失准备金并在税前扣除。二是按规定的贷款资产范围计提贷款损失准备财税〔2015〕9号文件对准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围作出了明确的规定，金融企业需要承担风险和损失的贷款性质资产计提的减值准备，方可税前扣除。见下表：金融企业范围可计提贷款损失准备的资产不得计提贷款损失准备的资产政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等

5、金融企业贷款（含抵押、质押、担保等贷款）委托贷款银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产代理贷款由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产国债投资应收股利上交央行准备金金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产根据《中国人民银行关于印发〈银行贷款损失准备计提指引〉的通知》（

6、银发〔2002〕98号）规定，贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。财税〔2015〕9号文件与银发〔2002〕98号文件的规定基本相同。纳税人注意分清日常经营活动中哪些是承担风险和损失的资产，不承担风险和损失的资产，计提的损失准备金不能税前扣除。三是贷款损失在计算应纳税所得额时扣除的顺序财税〔2015〕3号文件和财税〔2015〕9号文件规定，金融企业发生的符合条件的贷款

7、损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。财税〔2015〕9号文件所规定的金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金的计算公式为：准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%—截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。要求金融企业首先计算出当年应提的贷款损失准备金额并在税前申报扣除，再将贷款损失冲减贷款损失准备金计算出当年年末的贷款损失准备金的余额。例如，某县级商业银行2013年末贷款损失准备余额为1100万元，20

8、14年发生贷款损失400万元，年末贷款余额为130000万元，企业2014年实际提取贷款损失准备500万元。根据《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国税总局公告2011年第25号），企业进行资产损失申报时要进行账务处理。企业2014年计提贷款损失准备时：（单位：万元，下同）借：资产减值损失500贷：贷款损失准备500当年进行贷款损失核销：借：贷款损失准备400贷：贷款4002014年准予当年税前扣除的贷款损失准备金=130000×1