会计学第3版王淑慧BasicAccounting第6章节_应收款项

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1、第一章总论第六章应收款项(AccountingReceivable-AR)第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款与其他应收款章·首·案·例四川长虹电器股份有限公司于1994年在上海证券交易所上市。长虹的经营范围包括视频产品、视听产品、空调、通讯及计算机产品和数码相机等的制造和销售，其生产的彩电曾成为美国市场销售的中国彩电主要产品之一。2004年12月27日，因传出难以收回对美国APEX公司的应收账款约4.8亿美元的消息，长虹股票临时停牌。2004年12月28日，长虹发布了上市10年来第一个预亏公告。该公司披露，由于拟对美国APEX公司应收账款计提坏账准备，以及拟

2、对南方证券委托国债投资余额等计提减值准备，将会导致2004年度公司出现大的亏损。其中长虹应收APEX账款余额截止至2004年12月25日约为4.7亿美元，预计其坏账准备计提额高达3.1亿美元，约合人民币25亿元。预亏公告公布后长虹股价暴跌，并且连续几天跌停板。广义应收款项商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用商业信用，在销售环节产生。应收票据票据信用预付账款在采购环节产生。非商品交易其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等用于购销外的其他债权债务关系。一、应收账款的概念应收账款是企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。应收账款有其特

3、定的范围首先，应收账款是在销售商品、产品或提供劳务等经营活动中产生，且没有采用票据形式结算的债权。其次，应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等。第一节应收账款二、应收账款的计价与核算应收账款应于收入实现时予以确认，也即以收入确认日作为入账时间。应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。企业发生的应收账款通常应按实际发生的金额计价入账。实际发生的金额包括价款和代税务部门征收的增值税，也包括代购货单位垫付的运杂费。[例]凯达公司销售给B公司甲商品一批计100000元，专用发票上注明的增值税为17000元，以银行存款代垫

4、运杂费3000元。上述款项采用托收承付方式进行结算，10天后款项收回存入银行。请据此应编制会计分录（提示：赊销与实收）。二、应收账款的计价与核算例·题·剖·析1、商业折扣(TradeDiscount)商业折扣是指企业在销售时，根据实际市场供需情况，或者是根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给顾客一个折扣，按打了折扣以后的金额作为发票价格。商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，它仅仅是确定实际售价的一种手段，不需要买卖双方任何一方的账上反映。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。为增加竞争强度和加快收款速度，故

5、而出现了……[例]凯达公司向B企业销售一批产品，按价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是老客户，企业给予10%的商业折扣，金额为2000元，企业开出的发票上标明价款为18000元，增值税额3060元，产品发运时，企业以支票支付代垫运杂费840元。上述款项按合同规定采用托收承付结算方式。试编制凯达公司的会计分录。例·题·剖·析2、现金折扣(CashDiscount)定义：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。表示形式：现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。[例]某企业赊销商品，提供的现金折扣条件为2/10、1

6、/20、n/30。[例]2/10，n/30，则客户在折扣期内获得的优惠年利率为：→2%/（1-2%）×365/(30-10)=37.2%会计上有两种处理方法，即总价法和净价法。总价法是假定顾客不会提前还款。如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。这种方法，将现金折扣理解为为鼓励客户提早付款而给予的经济利益，相当于企业销售收入的减少或者理财费用的增加。净价法是假定顾客一般会提前还款，享受现金折扣。客户过了折扣期以后丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应收账款。目前，我国会计准则要求企业选择总价法对现金折扣进行处理。[例]凯达

7、公司向A单位销售一批产品，发票上价款5000元，增值税850元，付款条件为2/10、1/20、n/30。销售产品时，本公司按总价法确认应收账款的入账价值并编制会计分录如下：借：应收账款——A单位5850贷：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销项税额）850如果A单位在10天内付款，付款额为5750元（5850－5000×2%）。收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款5750财务费用100贷：应收账款——A单位5850例·题·剖·析如果A单位在11～20天内付款，则付款额为5800元（5850－5000×1%）。收到款项时，编制会计分录如下：借：银行