第二章货币资金和应收帐款

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1、应收票据和应收账款的核算一、应收票据的核算应收票据承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票是否计息不带息商业汇票带息商业汇票2、分类1、概念2、应收票据的特点（1）指商业汇票（非即期票据）应收（2）不带息票据：到期值=面值（3）带息票据：到期值=面值+应计利息（4）带息票据按期计提利息（5）均按面值入账（6）不计提坏账准备（7）与应收账款可相互转换（8）可背书转让或贴现3、应收票据的帐务处理应收票据的账务处理主要包括：（1）收到应收票据的账务处理；（2）应收票据贴现的账务处理；（3）应收票据背书转让的账务处理；（4）应收票据到期的账务处理。（一）收到应收票

2、据的账务处理借：应收票据（票面金额）　　贷：主营业务收入　　（价款）应交税费—应交增值税（销项税额）对于企业带息应收票据应确认的利息收入，在资产负债表日（年末-12月31日），应按票据票面约定的利率计算确定的应收利息的金额。　　借：应收利息　　　　贷：财务费用---（复印资料有误）【例1】某企业3月1日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税额分别为20000元和3400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月，面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张。企业应作会计分录：借：应收票据—A公司23400贷：主营业务收入20000应交税费—

3、应交增值税（销项税额）3400（二）应收票据贴现和背书转让的账务处理1.应收票据贴现：贴现：贴现额：企业贴现后实际收到银行存款，记借“银行存款”贴现息：贴现支付给贴现银行的利息，（1）应收票据贴现额的计算（计住）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期（1）贴现额＝票据到期值－贴现息（2）记借“银行存款”票据到期值＝应收票据面值×（1+票面利率×时间/12）（3）注意：A、贴现期：指贴现日票据至到期日所经历的时间（月）B、公式（3）中时间是指票据开出至到期的整个时间（月）（2）应收票据贴现的账务处理企业持未到期的应收票据向银行贴现时：（1）不带息应收票

4、据的贴现借：银行存款（贴现额）财务费用（贴现息）　　　　　　贷：应收票据（票据面值）（2）带息应收票据的贴现借：银行存款（贴现额）　　　　　　贷：应收票据（结转“应收票据”借方金额合计）借或贷：财务费用【例】某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件.则企业应作会计分录：1收到票据2贴现收到票据时：借：应

5、收票据117000贷：主营营业收入100000应交税费－应交增值税（销项税额）17000　6月1日到银行贴现时：票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）　票据到期值＝票据票面金额=117000（元）贴现息＝117000×12%×2/12＝2340（元）　贴现额＝117000－2340＝114660（元）　　借：银行存款114660财务费用2340贷：应收票据117000【例】上例中，到8月1日，企业已办理贴现的应收票据（商业承兑汇票）到期，若M公司（购货方）无力向贴现银行支付票款，企业（销货方）应将6月1日贴现银行支付的

6、贴现款项退给银行，对应收购货方的货款作为“应收账款”，会计分录为：借：应收账款－－M公司117000贷：银行存款117000若该企业（销货方）银行存款账户余额不足，企业（销货方）应作会计分录：　　借：应收账款－－M公司117000贷：短期借款—贴现银行117000上述票据到期承兑人无力向贴现银行支付票款的情况，一般发生在商业承兑汇票，银行承兑汇票一般不会出现到期不能付款。P612.应收票据背书转让取得商业汇票的企业（销售方）将持有的商业汇票背书转让以购买所需物资时：借：材料采购/原材料应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　贷：应收票据（按

7、商业汇票的票面金额）借/贷:银行存款（差额）（三）应收票据到期的账务处理应收商业汇票到期，应分别以下情况处理：A、应收票据中途未贴现，应收票据到期销售方的账务处理1.商业汇票到期，应按实际收到的金额：借：银行存款　　　　贷：应收票据【例】6月1日例1中为期3个月的商业承兑汇票到期，企业如数收回账款23400元。企业应作会计分录：　　借：银行存款23400贷：应收票据234002.因付款人无力支付票款，按应收票据的票面金额：借：应收账款　　　　贷：应收票据【例】6月1日例1中为期3个月的商业承兑汇票到期，A公司无力支付票款且未签发新票据，则企

8、业应作票据到期退票的会计分录：借：应收账款——A公司23400贷：应收票据——A公司23400B、应收票据中途贴现，应收票据到期销售方的