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1、走进盈余管理金一帆时丽玉王娟李苑臧超艳陈静珺陈文婷王珏葛王燕赵丽华小组成员：问题的渊源国内外代表性观点盈余管理存在的条件盈余管理的操作走进盈余管理案例分析盈余管理与利润操纵的比较对盈余管理涵义的探讨:在会计理论界,盈余管理理论的研究已有20多年的历史,但迄今为止,对盈余管理的涵义以及盈余管理是否属于利润操纵行为尚未达成共识。这将不可避免地给会计信息质量的监管带来困难。问题的渊源：back美国著名会计学家凯瑟琳·雪帕(Katherine.Schipperr,)认为:盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的的干预对外财务报告过程,以获取某些私人利益的“披露
2、管理”。强调了盈余管理的目的是为了获取私人利益,他认为盈余管理存在于对外披露过程的任何一个环节,而且采用的形式也是多种多样。美国会计学家司可脱(William.K.Scott)认为:盈余管理是指“在公认的会计原则允许的范围内,通过对会计政策的选择使经营者自身利益和市场价值达到最大化的行为”。该观点认为盈余管理采取的是一种机会主义行为,它主要是针对会计盈余或利润的控制,是一种典型的“经济收益观”。因此,也称为“会计政策管理”。西方国家中比较有代表性的观点：美国哈佛大学教授赫雷(PaulM·Healy)和美国印地安那大学倭林(JamesM·Wahleny
3、u)认为:盈余管理就是管理当局为了自身利益在编制财务报告和构建经济交易时,主观上有意选择有利于公司的会计政策和方法、变更会计估计、安排交易发生的时间和方式,以期改变财务报告,从而误导一些利益相关者对公司根本经济利益的理解,或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果。西方国家中比较有代表性的观点：广义的盈余管理：不仅包括对损益表中盈余数字的控制，还包括对资产负债表以及财务报告中其他如附注等辅助信息的管理，甚至构造交易事项。狭义的盈余管理：是指企业管理者为了公司价值的最大化，迫于相关利益集团对其达到盈利预期的压力，在公认会计原则的约束下选择最有利于自身的会
4、计政策，或控制应计项目，使报告盈余达到预期水准。国内对赢余管理的定义：综上所述，可以得出这样的结论：盈余管理是指企业管理者在法律法规允许的范围内,通过经营活动或交易或会计政策的选择达到期望会计盈余目的的一种行为。back一方面，公司管理当局出于各种动机，如实现管理目标、政治成本激励、最优股利发放、节税、摆脱财务困境、运用盈余管理进行风险管理实现上市、配股等，势必以追求自身效用最大化为目标去选择最有利于自身的会计政策和会计估计等方面进行盈余管理。另一方面，存在盈余管理的各种外部客观条件，会计准则不完全性、注册会计师监督无效等。赢余管理存在的条件：下面仅
5、从企业盈余管理与会计理论、会计方法固有特点的分析：1.权责发生制。权责发生制虽然很好地解决了收入与费用的配比问题,但人为将资产的价值在整个寿命内进行分摊,对存货的价值按设定的价值流转模式进行确认等一系列活动会导致递延、摊销和分配等过程,这样,就有可能发生提前或推后确认收入和费用的行为,为盈余管理提供了机会。2.重要性和谨慎性原则。《企业会计制度》规定:“企业会计核算应当遵守重要性原则的要求,在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式。”什么是重要、重大的事项?如何划分重要程度?现实中不可能有一个明确的标准,只能靠管理当局的主观
6、判断,从而有可能影响企业财务状况与经营成果的公允表达。谨慎性原则的运用,使得企业收益平均化和秘密准备金的操作更加容易。3.会计方法。在会计核算中,应力求准确,但是,有些经济业务本身具有的不确定性,如坏账损失、存货跌价损失、或有损失等,因而不得不根据经验作出估计,从而使会计确认和计量工作不得不借助假定和估计的方法。这同样为盈余管理提供了条件。back1．做大盈余法当管理者想从奖励计划中获取更多报酬，就会采用做大盈余的方法提高盈余数字;当公司临近违反债务契约或面临被其他公司收购兼并的情况，也会做大盈余，以避免违反契约的有关条款或通过抬高被收购的价格，达到
7、维持契约或反收购的目的;当公司发行股票时，也可能在招股说明书中夸大盈余，以期提高其股票的发行价格;当经营能力不佳的公司主要管理人员想保住其职位，避免被解雇或推迟被解雇的时间，以及当主要管理人员临近退休时，也可能做大盈余，以保全职位或在退休前赢得更多的奖励。赢余管理的具体操作：2．均衡盈余法公司管理者总是尽量将盈余水平保持在奖励计划的上、下限之内，否则管理者会失去红利;或当管理者厌恶风险时，他会更积极地使盈.余均衡。对会计信息使用者来说，一个盈余稳定增长的企业更受人欢迎。另外，债权人通常认为盈余变化无常的企业违反债务契约的可能性较大，所以与之签约条件严
8、格，资金成本较高。管理当局为降低资本的筹集成本，也可能通过均衡对外报告的盈余数字，使盈余呈现逐年增长的趋势，
