盈余管理和盈余操纵

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1、盈余管理和舞弊之我见盈余管理是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。舞弊是指被审计单位的管理当局、董事、雇员或第三方中的一人或多人为获取不正当的或非法的经济利益而故意误报财务报表信息的行为。仅从概念上来看，我们就可以得出盈余管理与舞弊最本质的区别就是在于是否超越会计准则这一“度”的限制。盈余管理是在会计准则允许的范围内进行的，而会计舞弊则是在根本上违反了会计准则的规定。通过对实施手段和导致的后果进行对比，就能具体体现这一实质上的区别。（一）实施手段的不同由于盈

2、余管理是以会计政策的可选择性为前提条件，所以手段的应用是在会计法律法规和准则的范围内进行的。主要是对会计核算上需要估计的项目进行调整来达到修正企业盈余的目的。舞弊则是以不合法的手段来粉饰企业的财务报表，有些手段貌似合乎会计准则和行业会计制度的要求，但是突破了一定的限度，就成为不合法的舞弊行为。我们可以通过一些了解到的实务中的操作来举例：1.销售收入的确认在年底的时候，可以定额与一些大客户商量，让他们将明年1月份下的订单提前12月份。假如能将这部分增加的订单发运出去，就会增加本年的利润以及速动资产。这就是一种使收益平滑的稳健性盈余管理策略

3、，因为平滑的收益给人以公司收益稳定增长、风险不大的感觉，能够给公司树立良好的形象。在年底发运订单的时候，在某些订单项目下将产品数量多发出一些，因为顾客一般到明年1月份才会退货，以此可以增加公司的销售收入和本年利润。这就是一种典型的利用销售退回的会计处理在年终做假销售的舞弊手段，应依法进行处罚。2.存货和固定资产公司订购的机器设备原计划在12月份送货，但是可以要求供应商不要在明年1月份前送货及开发票，这样就可以提高公司的流动性，这也是一种正当的盈余管理的方法。有些已经被确认为陈旧的存货，但是并非代表着无法出售，公司决定推迟到下一年再确认其

4、减值，通过减少费用来达到提高本年利润的目的，这其实就是一种违反了会计制度的舞弊行为，它严重地损害了财务报表的公允性。（二）导致的后果不同盈余管理和舞弊都是对财务报告数字进行干预的具体行为，两种行为都会导致财务信息的变化，会使企业的会计报表的公允性和可靠性受到损害，但两者导致的后果有较大的不同。1.盈余管理作为一种合乎法律规范和会计准则的利润调整。在现代委托代理关系下，企业的管理层应当以股东财富的最大化为目标，同时为了自身的利益安全会采取一些盈余管理的措施，这些措施常常会给企业带来一定的正面效应。2．舞弊则是管理当局利用信息的不对称，采取

5、欺诈手段不合法地调整企业的盈余，实现不当获利的人仅是企业管理层，而大多数股东和其他利益关系者则成为受害人。舞弊的行为不仅会误导投资者和债权人，而且会带来证券市场和会计业的信誉危机。由于盈余管理容易使机会主义者和不法之徒有机可乘，借盈余管理之名，行舞弊之实，为其谋取私利大开方便之门，我们可以采取以下方法来予以防范：（一）改善公司的治理结构和强化内部控制。改善治理结构，首先是职权分离。其次，引入独立董事和独立监事制度。同时，下设审计委员会，使其独立于公司经营管理系统，对公司管理进行监督，以健全内部控制制度。（二）加强会计准则和制度建设，使会

6、计信息披露趋于规范。在制定会计准则和会计制度时，应考虑尽量缩小会计政策选择的范围，以进一步确立公允价值的地位，从而限制舞弊的空间。我认为，作为一名会计人员，当管理层要求调整财务报表以增加收入或减少费用的时候，我们需要考虑每一笔交易的实质，若其确实是真实且合法的，那就是可行的；若其违反了会计准则的规定，且严重地损害了财务报表的公允性和可靠性，我们就应当采取措施，可以向公司监事会或内部审计委员会反映，也可以寻求第三方的咨询和帮助，严重的话应向有关监管部门举报，以维护自身的职业道德操守。作为一名审计人员，在审计的过程中，应遵守审计准则，挖掘企

7、业重大错报风险，尤其关注那些属于特别风险的项目，在评估舞弊导致的重大错报风险时，应当特别关注被审计单位收入确认方面的舞弊风险。一旦发现财务报表存在重大错报，应要求管理层进行调整，若管理层做出调整，且调整后的财务报表不存在重大错报，则可以出示无保留意见的审计报告；若管理层拒绝调整，则应当出示非无保留意见的审计报告。