第十一章 国际税法

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1、第八章国际税法第一节概述国际税法第一节国际税法概说〉第二节税收管辖权〉第三节国际重复征税与重叠征税>第四节国际避税与逃税〉第五节国际税收协定第一节国际税法概述国际税法的产生与发展国际税法的概念与特征国际税法的原则与法律渊源一、国际税法的产生国际经济交往的发展和国际税收关系的产生国际税法的形成和发展二、国际税法的概念和特征1.国际税法是指适用于调整在跨国征税对象（即跨国所得和跨国财产价值）上存在的国际税收分配关系的各种法律规范的总称。2.国际税法是指调整国际税收关系，即国家间税收分配关系，以及国家与跨国纳税人之间税收征纳关系的各种法律规范的总称。国际税法的特征

2、1.主体的特殊性：征税主体涉及两个以上国家，其既享有权利又承担义务，涉及属人管辖与属地管辖权的冲突纳税人是跨国纳税人，存在双重征税的问题。2.客体的跨国性：即国际税收的征税对象，是纳税人的跨国所得或跨国财产价值。存在两个国家和跨国纳税人三方主体的经济利益分配关系国际税法的特征3.法律规范的多样性国内法国际法三、国际税法的渊源与原则（一）国际税法的渊源1.国内法渊源包括：所得税法、涉外所得税法等。其主要功能在于：确定国家对跨国征税对象的税收管辖权、征税范围和程度以及课税的方式和程序。2.国际法渊源有：双边或多边国际税收协定、税收国际惯例。其主要作用是：协调各国

3、税收管辖权之间的冲突、避免国际重复征税和确立国际税务行政协助关系。司法考试案例分析R国的JKL公司将其专利技术转让给N国的T&T公司，获技术转让费10万美元。N国依其本国税法和与R国签订的税收协定之规定，征收JKL公司预提税1万美元，后R国政府也就该技术转让收益征收JKL公司1万美元之所得税。试问:1.本案涉及哪几个国际税收关系？2.本案中的国际税法主体是谁？3.本案中的国际税法客体是什么？参考答案1.国际税收关系包括两个方面：（1）国家间的税收权益分配关系。（2）国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。2.本案中的国际税法主体是：（1）国家。（2）跨国纳税人。

4、3.本案中的国际税法客体是跨国所得。（二）国际税法的原则税收管辖权独立自主原则税收公平原则消除对外国人的税收歧视原则避免国际重复征税原则防止国际逃税和避税原则第二节税收管辖权一、税收管辖权概述（一）含义：一国政府对一定的人或对象征税的权利。即税收管辖权是一国政府行使的征税权力。（二）理论原则1.居住国原则2.来源国原则一、概念税收管辖权是国家主权或国家管辖权在税收领域内的表现，是指一国政府决定对哪些人征税、征收哪些税和征收多少税的权力。税收管辖权来源于国家主权，不受任何外力的干涉。税收管辖权有两个类别收入来源地税收管辖权；奉行属地原则，凡是来源于征税国境内的

5、收入都可由该国行使征税权居民（或居住地）税收管辖权。奉行属人原则，凡是征税国的居民，该国均有权对其世界范围内的收入行使征税权。税收管辖权的分类居民税收管辖权国籍税收管辖权所得来源地税收管辖权属人性属地性案例分析M国的C&C公司在N国设立一分公司，负责C&C公司产品在N国的销售和售后服务。2002年，该分公司产生利润1150万美元，对这1150万美元的利润，N国和M国均主张税收管辖权。试问:1．M国和N国主张税收管辖权的依据是什么？2．M国和N国都向C&C公司主张税收管辖权会产生什么现象？二、居民税收管辖权居民税收管辖权指征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份

6、关系的法律事实而主张行使的征税权。居民纳税人承担无限纳税义务，就其来源于或存在于居住国境内外的各种所得或财产承担纳税义务。纳税人居民身份关系事实的存在是征税国对其行使居民税收管辖权的前提。居民税收管辖权居民税收管辖权是指征税国基于纳税人与本国存在着的居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。特征：无限纳税义务（纳税人就来源于居住国境内外的所得、存在于居住国境内外的财产都要向居住国纳税）关键：居民身份的判定在各国得到普遍采用自然人居民身份的确认其标准主要有：（1）住所标准。如中国、日本、法国、德国、瑞士等。住所指一个自然人的具有永久性、固定性的居住场所，通常与

7、个人的家庭、户籍和主要财产利益关系所在地相联系。住所标准的优点是易于确定，但其缺陷在于住所与真实活动场所不一定一致。自然人居民身份的确认（2）居所标准。如英国、加拿大、澳大利亚等。居所一般指一个人在某个时期内经常居住的场所，但不具有永久居住的性质。其优点在于能更好地反映个人与实际工作活动地之间的联系，其缺点在于往往缺乏客观统一的识别标志，具有不确定性。居所与住所的区别：一、住所是一个自然人的久居之地，而居所只是一个人的暂时的居住之地。二、住所通常涉及一个人的主观意愿，而居所只是一种法律上的事实。三、住所作为一个自然人的法定永久居住地，在很多情况下却并不反映一

8、个人的经济活动的真实情况。自然人居民身份的确认（3）