后续教育：企业会计准则与税法的差异协调

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1、企业会计准则与税法的差异协调第一章基本差异比较分析一、企业所得税法和会计准则总体差异项目目标差异形式特征差异制度设计差异备注税法调整国家与纳税人之间在征税方面的权利和义务，保障国家利益和纳税人利益，维持正常经济秩序，保证国家的财政收入强制性无偿性固定性（确定性）国家角度的法律制度二者由于设计不同，必然存在永久性项目规定差异：如违法性支出、赞助支出、关联企业独立交易原则等企业会计准则规范企业会计核算工作，提高会计信息质量，向利益相关者提供决策有用信息客观性公允性（不确定性）谨慎性企业角度的规章制度二、企业所得税法和会计准则基本构成差异项目基本构成项目基本构

2、成税法总则：规定纳税人、纳税义务、法定税率企业会计准则共同类准则：基本准则应纳税所得额：规定应纳税所得额资产类准则：存货、长期股权投资等应纳税额：规定应纳税额、境外所得抵免等负债类准则：职工薪酬、股份支付等税收优惠：规定优惠范围、内容、方式等损益类准则：收入、建造合同、借款费用等源泉扣缴：规定非居民企业实行源泉扣缴特殊业务类准则：债务重组、或有事项、租赁等特别纳税调整：规定关联交易等反避税手段金融类准则：金融工具确认和计量、金融资产转移等征收管理：规定企业纳税征收要求报表类准则：资产负债表日后事项、财务报表列报等附则：其他内容三、企业所得税法和会计准则具

3、体规定差异项目税法企业会计准则备注适用范围中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织（个人独资企业、合伙企业不适用）中华人民共和国境内设立的企业和公司（包括个人独资企业、合伙企业）税法还适用于非企业组织会计准则不适用于非企业组织假设纳税主体（居民企业和非居民企业）、纳税年度会计主体、会计分期其余两项相同原则可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、及时性可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性税法无重要性原则、谨慎性原则，另相关性原则内容含义不同会计基础可收付实现制、可权责发生制权责发生制从属原则：配比原则和区分收益性

4、支出与资本性支出原则会计要素处理税法基本要素：纳税义务人、课税对象、税基、税率、税收优惠、纳税期限、纳税申报及地点等资产二者规定核心在于收入总额的确认、各项扣除的确认；资产持有期间和处置阶段的损益；亏损弥补等，最终关系到应纳税所得额和会计利润的差异。负债其中税基（应纳税所得额）是核心，其确认的要素包括：收入、扣除项目、资产的税务处理。所有者权益收入费用税收优惠包括税基式减免、税率式减免、税额式减免、递延纳税利润注释：居民企业和非居民企业：居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（境内外所得均在申报范围

5、）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。应纳税所得额和会计利润（1）应纳税所得额：以年应纳税所得额为计税基础：应纳税所得额=收入

6、总额-不征税收入-免税收入-各种扣除-允许弥补的以前年度亏损（直接计算法）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，财政部、国家税务总局另有规定除外。同时规定：企业不能提供完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，主管税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。【核定征收】（2）会计利润会计利润=收入-费用应税所得额=会计利润+/-调整项目（间接计算法）二者差异表现为永久性差异和暂时性性差异（包含时间性差异）第二章会计与税法关于收入业务处理的比较一、会计与

7、税法关于收入概念和内涵的比较概念涵盖内容会计准则企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入适用于收入准则的：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用股权收入。企业代第三方收取的款项作为负债处理，不应当确认为收入。适用于其他准则的：长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收益和利得。企业所得税法企业和其他取得收入的组织以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。应税收入不征税收入免税收入其中：应税收入包括：销售商品收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租

8、金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入（资产溢余收入、逾期未退包装物押