第十七组组员

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1、第十七组组员陈淇钟蕙李梅芬姜文斌企业研发费用中企业所得税筹划方案-——以广东奥迪玩具实业有限公司为例Tax目录一二三四摘要案例背景案例分析案例总结案例心得五一摘要企业所得税是我国最主要的税种之一，也是税收优惠最多的税种。国家为激励企业加大研发投入力度，促进产业结构转型升级，从会计和所得税方面出台了大量有关研发费用的政策。且随着改革开放进入深水区，税收与企业的关系更为密切。如何通过合理的税收筹划达到节税，减轻企业负担的目的就显得尤为重要。摘要本文以广东奥迪玩具实业有限公司为例，运用税收筹划相关知识，为该公司提出获得A技术的三个节税方案，经过计算得出在公司内部设立研发部门为最优

2、方案。紧接着把公司设立研发部门后发生的费用进行分类，根据新会计准则，对部分开发费用进行费用化处理，使之提前进入当期损益，增加可加计扣除额，以减少企业当年缴纳的企业所得税。关键词：企业所得税；研发费用；自主研发；费用化；税收筹划二案例背景（本案例根据真实事件改编）广东奥迪玩具实业有限公司（以下简称“奥迪玩具”）成立于1993年，坐落于有“中国玩具礼城”之称的广东省汕头市澄海区。奥迪玩具是一家汇集各类管理技术人才，集科工贸一体化、产供销相结合的国内知名玩具企业，主要生产经营竞技类玩具、遥控玩具和智能数码系列、女孩玩具系列等近千个品种。1998年，奥迪玩具成为亚太经合组织(APE

3、C)中国企业联席会的唯一玩具企业成员单位。到2007年底，奥迪玩具公司成为了玩具行业的领军人物，而“奥迪双钻，我的伙伴”更是无数孩子耳熟能详的口号。但随着2008年全球性案例背景金融危机的爆发，全国的玩具制造业受到重创，一些玩具公司为了减少库存，纷纷压低玩具价格，打起了价格战，奥迪玩具也深陷其中。董事长蔡冬青意识到公司要是想存活下去，必须转型升级，转变后端的玩具生产代工的生产模式，向前端的内容创作和自主品牌方向开展。为此，公司派代表赴日学习，在深入研究日本动漫产业的价值链后，决定将玩具通过动画的形式赋予更多内涵，向多元化、科技化发展。案例背景故2015年初，奥迪玩具计划投入

4、6000万作为转型升级的第一次尝试——推出一部名为《巴啦啦小魔仙》的动画片。就纳税筹划的角度，奥迪玩具可以怎样最大限度地节省这笔费用所需要缴纳的企业所得税？这个问题摆在了公司决策者面前。（本案例不考虑企业所得税以外的其他税种）面临的税收疑难问题第一：企业为获取该动画片的技术，打算投入一笔费用。如何利用税收优惠，对这笔费用进行税收筹划?第二：这笔费用投入到以上选出的最优方案后，是否仍存在节税空间?三案例分析（一）获得A技术途径的税收筹划案例分析奥迪玩具计划投资6000万制作这部动画片，发现A技术尚不成熟，经过讨论，得出三个可行方案（假设这三个方案成本相等）。方案一：企业内部设

5、立研发部门，自主研发方案二：委托开发方案三：直接购买外部现成技术案例分析方案一：企业内部设立研发部门，自主研发奥迪玩具在企业内设立研发部，投入6000万元作为研发经费，招聘一批动画制作人才，自主研发A技术。筹划思路：利用税法优惠，合理增加税前扣除金额，从而降低企业所得税税负。计算：税前扣除额：6000×150%=9000（万元）少纳的企业所得税：9000×25%=2250（万元）案例分析——方案一适用的税收条例税收条例:根据《企业所得税法实施条例》（国务院令[2007]512号）第九十五条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、

6、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。案例分析方案二：委托开发自主研发需要耗费大量人力、物力、财力，且对公司的运营产生较大影响。奥迪玩具为了响应国家推进高职院校政产学研一体化的号召，到汕头大学寻求合作。惊喜发现，汕头大学正在研究A技术，且准备投放市场。经过双方磋商决定：奥迪玩具同汕头大学签订委托开发合同，委托该大学开发此项技术，研发成功后，奥迪玩具向汕头大学支付6000万元。案例分析——方案二适用的税收条例税收条例：根据国家税务总局公201

7、5年第97号规定，企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。案例分析——方案二适用的税收条例税收条例解读：根据《国家税务总局对法规2015年第97号关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》-（八）明确委托开发过程中委托方可加计扣除的研发费用金额委托开发情形下，考虑到涉及商业秘密等原因，《通知》规定，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%由委托方加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；公告进一步明