2016年会计基础 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

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1、第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理本章内容及学习要求：掌握企业资金的循环与周转过程、掌握核算企业主要经济业务的会计科目、掌握企业主要经济业务的账务处理、掌握企业净利润的计算、掌握企业净利润的分配。企业主要经济业务的账务处理有：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。第一节企业的主要经济业务企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为：（1）所有者权益筹

2、资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（2）负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本（或股本

3、）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。（二）账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：1．“实收资本或股本”账户（股份有限公司设“股本”账户）（1）属于所有者权益类账户；（2）贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业资本

4、金的减少额，期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额（3）该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。2．“资本公积”账户（1）属于所有者权益类账户；（2）借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额，期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额；（3）该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。3．“银行存款”账户（1）属于资产类账户，核算企业存在银行或其他金融机构的各种款项；（2）借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款，期末余额在借

5、方；（3）该账户可按开户银行、存款种类等分别进行明细核算。（三）账务处理接受投资时的会计分录：借：银行存款、固定资产、无形资产等科目贷：实收资本（或股本）在注册资本中所占份额资本公积——资本溢价（或股本溢价）差额减少投资时的会计分录：借：实收资本贷：银行存款等科目【例1】11月1日，红星公司接受正大公司、宏远公司和利达公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为500万元，三方的出资比例分别为50%、30%、20%。三方的出资额均已收到存入银行。借：银行存款5000000贷：实收资本—正大公司2500000—宏远公司

6、1500000—利达公司1000000【例2】11月1日，红星公司接受利达公司投资的A设备一台，该设备的原账面价值50万元，已提折旧10万元，双方经协商确认该设备的现有价值为32万元，有关设备的移交手续已办妥。借：固定资产——A设备320000贷：实收资本——利达公司320000【例3】经批准，正大公司从红星公司退出，红星公司按照过去的实际出资将25万元银行存款退还给正大公司。不考虑其他因素。借：实收资本——正大公司250000贷：银行存款250000【例4】某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资50万元建立，已经

7、经营五年。现要扩大规模，将注册资本增加到150万，接受新的投资者丙的出资，三人各占1/3的股份。丙实际出资60万元，款项已存入银行。借：银行存款600000贷：实收资本——丙500000资本公积——资本溢价100000练习题：ABC公司由ABC三人组成，注册资本为900万元，各占三分之一的股权，A出资固定资产，固定资产原值为500万元，折旧100万元，公允价为300万元。B出资固定资产200万元，专利100万元。C出资货币资金300万元。一年以后DE两人加入到ABC公司，现改名为ABCDE公司，注册资本为1500

8、万元，各占20%的股权。D出资一项土地，价值400万元。E出资固定资产400万元。要求写出ABCDE的出资的分录。（1）A出资的分录（2）B出资的分录（3）C出资的分录（4）D出资的分录（5）E出资的分录二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借