工薪与人事循环的审计

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1、工薪与人事循环的审计概要第一部分工薪与人事循环审计的简介第二部分工薪与人事循环审计程序的操作提示本循环基本业务流程本循环可能存在的风险本循环涉及的会计科目本循环常规经济业务与会计分录以会计科目为切入点,以经济活动为依托,具体介绍如何选择执行审计程序的第一部分工薪与人事循环审计的简介一、本循环基本业务流程重视应付职工薪酬业务处理流程的审计，可最大限度地降低审计风险。工资卡后面的故事人力资源部财务部考勤记录审签分配审查审定稽核核对记账发放本循环的主要凭证：工资提取表、工资发放表、工资分配表、考勤表等（一）工资记录人员是否对职工出勤情况进行了完整性的初始记录；

2、（二）劳资部门负责人是否对编制的工资提取表和工资发放表进行了认真地审查并签章；（三）会计人员是否对工资提取表及工资发放表进行了客观地审查；（四)会计人员是否对有关工资费用在各个受益部门之间进行了合理性分配，并填制工资分配表，填制记账凭证；(五）稽核人员是否对工资的记账凭证及所附的原始凭证进行了谨慎性审核并签章；(六)会计主管人员是否对记账凭证及所附原始凭证进行责任性复核，并在记账凭证上签章；(七)会计人员是否根据记账凭证进行了合规性性登记账簿；(八)有关人员是否对现金支票进行了合法性签发，并向职工发放工资；会计人员是否按照有关规定对总账及有关明细账进行了

3、公允性核对。二、本循环可能存在的风险薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，也是企业最重要的现金结算款项，但由于会计主体的利益驱动和会计人员对“老板”存在着明显的依附关系，应付职工薪酬也是较为容易出问题的一种流动负债。应付职工薪酬的审计，是审计中不可忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节，而且是福利费提取的基础。它涉及到成本费用、利润，乃至于所得税，所以认真、有效地审计具有重大意义。（一）职工薪酬在公司经营业绩分析中的重要作用。职工人数及其变动影响经营业绩职工薪酬及其波动影响经营业绩职工薪酬及其相关费用影响经营业绩（二）应付职工薪酬可能存在的弊端1、利用职工薪酬的

4、成本费用化与资本化的选择进行盈余管理——利用工资费用调节成本，调控利润。2、通过隐瞒或虚构职工人数进行盈余管理。3、利用提前或延后确认因解除与职工劳动关系给予补偿而产生的预计负债。4、用特定性质职工进行盈余管理。5、冒领工资、贪污占用。“中航油”管理舞弊案例三、本循环涉及的会计科目和会计准则应付职工薪酬管理费用第二部分工薪与人事循环审计程序的操作提示一、本循环常规经济业务与会计分录借：生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资）制造费用（车间管理人员工资）劳务成本（生产部门人员工资）管理费用（管理人员工资）销售费用（销售人员工资）在建工程（在建工程人

5、员工资）研发支出（研发人员工资）利润分配——提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金）贷：应付职工薪酬——工资/职工福利借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧借：应付职工薪酬——工资贷：货币资金借：应付职工薪酬——工资贷：其他应收款借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金贷：货币资金借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成

6、本贷：库存商品根据以上会计凭证中的会计分录说明其经济业务活动二、应付职工薪酬（一）分析性程序1、执行该审计程序的目标——工薪费用、职工人数是否存在异常波动，如存在异常，应分析异常变动的合理性，初步确定本科目审计重点。2、获取或编制的证据（资料）明细表(取得或编制）、上年度应付职工薪酬相关明细表、劳资部提供的社保缴纳明细表、人力资源部提供的职工岗位核定表等3、相关的工作底稿4、审计思路及如何形成审计工作底稿4-1检查各月工薪费用的发生额是否有异常波动。审计说明(思路）：分析、比较了被审计单位各月份工资计提、发放情况，6月份、12月份的工资借贷方发生额较大。

7、经查阅应付工资明细账及相关资料，发现6月份被审计单位发放了双薪；12月份被审计单位计提了一笔年终奖金。初步确定重点审查6、12月分应付工资、奖金计提和发放情况。明细表、对比表经营能力发生大幅度变化4-2将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因。影响职工薪酬总额增减变动的因素：劳动效率改进工艺物价上涨提高工资为什么不跟同行业比较如上述因素未发生大幅度变化，那么职工薪酬应无重大波动，单位人工产出年度间也应比较均衡。4-3了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。在审计中，对被审计单位年度间职工

8、薪酬总额以及单位人工产出进行分析，从而了解公司经营业绩的真实性以及公司在行业中的