工程财务与会计(第2版)所得税费用的管理与核算

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1、11所得税费用的管理与核算所得税费用核算概述12递延所得税资产和递延所得税负债的确认3所得税费用的确认和计量4计税基础及暂时性差异11所得税费用的管理与核算11.1所得税费用核算概述所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（即当期应缴所得税）;二是按照企业会计准则规定计算的递延所得税。11所得税费用的管理与核算11.1所得税费用核算概述11.1.1所得税费用的核算方法企业应采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算。资产负债表债务法，就是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，并与其账面价值进行比较，对于两

2、者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。11所得税费用的管理与核算11.1所得税费用核算概述11.1.2资产负债表债务法基本核算时点一般情况下，企业应于资产负债表日进行所得税费用的核算；对于特殊的交易或事项，则应于确认资产、负债时核算所得税费用。11所得税费用的管理与核算11.1所得税费用核算概述11.1.3所得税核算的基本要求①正确计算应交所得税，以确定负债；②正确计算所得税费用，以确定净利润。11所得税费用的管理与核算11.1所得税费用核算概述11.1.4所得税费用

3、的核算程序采用资产负债表债务法核算所得税费用，一般应遵循以下程序：（1）按照企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。（2）以适用的税收法规为标准，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的计税基础。（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，并分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定递延所得税资产与递延所得税负债的应有数额。11所得税费用的管理与核算11.1所得税费用核算概述（4）将递延所得税资产与递延所得税负债的账面金额与应有金额比

4、较，确定当期应予进一步确认的金额（或应予转销的金额），以确认递延所得税。（5）确认所得税费用。按照适用税法计算确认当期应交所得税，同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债，作为利润表中应予确认的所得税费用。所得税费用=当期所得税+递延所得税11所得税费用的管理与核算11.2计税基础及暂时性差异11.2.1计税基础资产、负债计税基础的确定，与税收法规的规定密切相关。企业在取得资产或产生负债时，应当确定其计税基础。（1）资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额，也就是将来收回资产时不

5、需要缴税的金额。即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额11所得税费用的管理与核算11.2计税基础及暂时性差异（2）负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去该负债在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，也就是将来支付时不能抵税的金额。用公式表示如下：负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额11所得税费用的管理与核算11.2计税基础及暂时性差异11.2.2暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两种。（1）应纳税暂时性差异应纳税暂时

6、性差异是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。11所得税费用的管理与核算11.2计税基础及暂时性差异应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：①资产的账面价值大于资产的计税基础；②负债的账面价值小于负债的计税基础。（2）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况：①资产的账面价值小于资产的计税基础；②负债的账面价值大于负债的计税基础。11所得税费用的管理与核算11.2计税基础及暂时性差异（3）特殊项目产生的暂时

7、性差异①未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异;②可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。11所得税费用的管理与核算11.3递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量11.3.1递延所得税资产的确认和计量11.3.1.1递延所得税资产的确认（1）确认递延所得税资产的原则①确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。②确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产时，应相应调整“所得税费用”、“资本公积”或“商誉”等账户的金额。③按税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，视同可抵扣暂时性差异，以未来期间可取得的