所得税费用的核算与利润分配

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1、基础会计4.6.2所得税费用的核算与利润分配（一）“所得税费用”账户“所得税费用”账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本账户是损益类账户，借方登记企业按税法规定的应纳税所得额计算的应纳所得税额；贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额；结转后本账户应无余额。本账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细账，进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。2021/6/122【工作实例4-29】承上例，假设该企业本期为12月份，1-11月份累计利润总额为933950元，12月份实现的利润总额为566050元，所得税税率2

2、5%，1-11月份累计已缴纳所得税为250000元。（假设无税收调整项目）计算并结转本月应交所得税：本年利润总额=933950+566050=1500000（元）本年应交所得税=1500000x25%=375000（元）本月应交所得税=375000-250000=125000（元）本例涉及三笔会计分录：2021/6/123其一，计算出本月应交所得税，一方面使企业的所得税费用增加125000元，另一方面也使企业的应交税费增加125000元。编制会计分录如下：借：所得税费用125000贷：应交税费—应交所得税125000其二，结转本月所得税费用，即将本月“所

3、得税费用”账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下：借：本年利润125000贷：所得税费用1250002021/6/124其三，用银行存款支付本月应交所得税125000元。该笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少125000元；另一方面也使企业的应交所得税减少125000元。编制会计分录如下:借：应价税费—应交所得税125000贷：银行存款125000最后，计算本年净利润：本年净利润=1500000*（1-25%）=1125000（元）2021/6/125（二）“利润分配”账户“利润分配”账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补

4、）和历年分配（或弥补）后的积存余额。本账户是所有者权益类，借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额；2021/6/126（二）“利润分配”账户年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。同时，将“利润分配”账户所属其他明细科目的余额转入本账户的“未分配利润”明细科目。结转后，本账户除“未分配利润”明细科目外，其他明细账户无余额。本账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作

5、股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等设置明细账，进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。2021/6/127企业利润分配程序利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，即为可供分配的利润。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、任意盈余公积后，为可供投资者分配的利润。企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序分配:2021/6/128(1)提取法定盈余公积。法定盈余公积按照本年实现净利润

6、的一定比例提取，公司制企业(包括国有独资公司、有限责任公司和股份有限公司，下同)按公司法规定按净利润的10%提取;其他企业可以根据需要确定提取比例，但至少应按10%提取。企业提取的法定盈余公积累计额超过其注册资本的50%以上的，可以不再提取。(2)提取任意盈余公积。公司从税后利润中提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积。(3)分配给投资者利润或股利。公司弥补亏损和提取盈余公积后所余税后利润，有限责任公司依照公司法的规定分配;股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定按持股比例分配的除外。可供分

7、配的利润，经过上述分配程序后，为企业的未分配利润(或未弥补亏损）。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如果发生亏损，可以按规定用以后年度利润进行弥补。2021/6/129（三）“盈余公积”账户“盈余公积”账户，是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。本账户是所有者权益类，贷方登记从净利润中提取的法定盈余公积金和任意盈余公积；借方登记盈余公积的使用，如转增资本、弥补亏损等；期末贷方余额，表示企业按照规定提取的盈余公积余额。本账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。2021/6/1210（四）“

8、应付股利”账户“应付股利”账户，用来核算企业根据股东大会或类似机构审议确定分配的