会计准则与理论-中山大学

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1、第十讲会计准则与会计理论《基础会计学》课程开发组本讲内容提要再谈会计与信任；会计准则问题；会计理论：一个新视角；SOX法案对会计的影响2问题渝钛白公司（0515）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于出具的否定意见审计报告，部分内容如下：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。”“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月3

2、1日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”试回答：审计师与企业管理层发生争执的经济业务究竟是什么？按照前面对会计循环的学习和理解，举例说明会计处理选择的争议还有哪些？应当如何解决？3会计准则出了问题吗？2001年11月8日，全球最大的在线能源提供商、财富500强2000年排名全球第七的企业——美国安然公司——发布了调整后的财务报表；公司调低利润5.8亿美元、调增负债近26亿美元、调减所有者权益约12亿美元；2001年12月3日，安然向纽约南区法院提

3、交破产保护申请；2001年12月4日，安然的审计师——安达信会计师事务所——发布声明：Enron:Awake-upcall；会计准则被认为是导致安然审计失败的原因之一；4会计准则出了问题吗？安然事件中所涉及的会计问题：SpecialPurposeEntity；关于SPE的会计准则；问题究竟在哪儿？准则问题？执行问题？还是回到本门课程第一讲的老问题：会计的价值：低成本的信任机制！5会计如何维系信任？通过复式簿记系统，将企业经营活动过程用数字反映出来；这样，管理层可以明确告诉所有者他的履约情况；这也就是管理学上所说的委托—代理关系问题；对资本市场的上市公司而言

4、，委托人人数众多；经济学上的“搭便车”问题一定会存在；如何保证管理层仍然能够如实、客观地报告其履约情况？6会计如何维系信任？财务报告能够真实、客观、公允吗？财务会计的固有局限性货币计价：往往把西瓜给丢了；历史成本、权责发生制、定期披露：会计无论对好消息还是坏消息都是滞后反映的；多种选择、稳健原则等：叫我如何相信它？如果再加上人的因素；会计变成“助纣为虐”的工具！想想银广夏、安然事件中对会计的指责与批评！7会计如何维系信任？为了保证财务报告可信，人们设计了很多方法；会计准则：一种共同的标准；准则的难题：Onesizefitsall?定期、及时的信息披露；

5、及时：要求信息披露不能拖延；从年报到季报；临时公告：重大事项不隐瞒；披露更多：以解决会计信息的局限；具体的报表项目附注：说明这些利润是如何形成的其他非财务信息如公司治理、分部报告等；8会计如何维系信任有了上面的一切，为什么还要审计？显然，公司舞弊现象仍然不能制止；股东、债权人等投资者还是不放心；一个重要因素：企业会计人员“拿人的手短”；会计相对又比较专业，让外行人很难在短时间内鉴别真伪；可能的解决方法：请内行制衡内行！9会计如何维系信任审计：一种用来制衡的机制；当大家意识到企业会计人员不可信时，人们设计一个制度来监督会计人员；审计：目前最常见的监督会计人

6、员的制度；如何保证审计监督的效率和效力？效率：专业知识要求；效力：审计人员要能说“不”；10从信任角度看会计准则企业的资本所有者——无论是债权人还是股东——最关注的问题：投入企业的资本是否安全？投入企业的资本是否得到有效使用？投入资本是否得到确当的回报？如果投资者足够专业，还可以关注更多；11从信任角度看会计准则想想经济人的属性？REMM表明了什么？既然管理层知道所有者关注这些会计数字，他们就有可能会？在会计上的表现就是：充分利用可能利用的每一个空间；会计上所说的盈余管理，就是由此而生；12从信任角度看会计准则先关注一个会计问题；收入确认的标准；会计上非常

7、简单：收入赚取过程已经完成+收款保障售后回购和售后回租是怎么出现的？一种可能的解释：避开融资限制；想想我国原来不允许企业之间的拆借行为；但是，美国为什么也有这种现象？合理的解释是：账上实现利润的需要；通过售后回购和回租所“实现”的利润，显然不是投资者所期望的；如何限定这类行为？13从信任角度看会计准则如果无法限制在一些争议事项上的处理分歧，投资者、管理者之间的信任关系还是无法建立；任何维系信任关系的方法，都需要考虑成本与效益对比问题；14从信任角度看会计准则通过会计准则，让绝大部分参与方在争议问题上事先达成一致；理论上，这是一种有效的手段；特别是当其中参与

8、者众多时，其成本效益对比更明显；实际上，如果参与方数量有限且具体，