逐条解析《企业政策性搬迁所得税管理办法》政策要点

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1、逐条解析《企业政策性搬迁所得税管理办法》政策要点阅读提示：近日，国家税务总局发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号）。知名财税实务专家张伟就该办法作了逐条解析，并就实务操作的要点和难点作了分析。　（来源：中国税务报）《企业政策性搬迁所得税管理办法》　　　第一章总则　　第一条为规范企业政策性搬迁的所得税征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及其实施条例的有关规定，制定本办法。　　第二条本办法执行范围仅限于企业政策性搬迁过程中

2、涉及的所得税征收管理事项，不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税务处理事项。　　解析：规范性文件的写作格式。中等长度的规范性文件的第1条为法律渊源，第二条为适用范围，第三条为概念解释，第四条为总体管理要求。这是一般规范性文件的常用格式。例如，国税发[2009]31号文件也是如此。第一条法律渊源，第二条适用范围，第三条解释完工标准，第四条总体征管要求。再如：财税[2009]59号文件第一条法律渊源明确是根据《企业所得税》第二十条和《企业所得税法实施条例》第七十五条，也是如此。　　文件适用

3、范围。文件将搬迁分为政策性搬迁和非政策性搬迁，非政策性搬迁又分为自行搬迁和商业性搬迁。只有符合第3条的政策性搬迁才能适用本办法。 　　第三条企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：　　（一）国防和外交的需要；　　（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；　　（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业

4、的需要；　　（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；　　（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；　　（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。 　　解析：政策性搬迁的范围，有三个关键词，一是“公共利益的需要”，二是“政府主导”，三是包括“整体搬迁和部分搬迁”。并列举了五种情况，加一个兜底条款。实际上该条款是从《国有土地上房屋征收与补偿条例》（2011年1月21日发布并实施）第6条中照搬过来的。 　　第四

5、条企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。　　根据第四条规定，虽然符合政策性搬迁范围，但是没有单独进行税务管理和核算的，按照非政策性搬迁处理，这里的“单独进行税务管理”容易做到，但是企业的政策性搬迁要受到会计准则做账的约束，不可能按照税务的要求去做账，上市公司更是如此，因此个人认为这里的“单

6、独进行核算”，并不是按照税收的要求去做账，只要在做账时有明细科目清晰显示即可。　　根据办法第二十二条规定，虽然符合政策性搬迁范围，但是没有在搬迁开始年度至第2年5月31日前，向迁出地和迁入地税务机关报送规定资料的，除了经税务机关认可的特殊情况外，也只能按照非政策性搬迁进行税务处理。　　因此，能够按照40号公告进行税务处理的条件有三个，一是符合政策性搬迁范围；二是单独进行税务管理和核算；三是必须在搬迁开始年度报送资料。三个条件同时符合，方可享受40号公告的税收待遇。第二章搬迁收入　　第五条企业的搬

7、迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。　　第六条企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：　　（一）对被征用资产价值的补偿；　　（二）因搬迁、安置而给予的补偿；　　（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；　　（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；　　（五）其他补偿收入。　　解析：搬迁收入包括两类：　　第一类：搬迁补偿收入：第六条列举了5种情况。40号公告的搬迁补偿收入

8、，既包括政府补偿，也包括从其他单位取得的补偿，例如：保险赔款。实践中，最大的补偿收入是由于企业由于土地被国家收回的补偿款。　　第二类：搬迁资产处置收入：一般是指企业自行变卖资产的收入，国家给予收回土地的补偿款，不看做变卖土地，而是属于“土地的所有权人将土地的使用权无偿收回的行为”，因此属于搬迁补偿收入口径。　　搬迁资产处置所得或损失，在会计上按照差额以“营业外支出”或者“营业外收入”列示，没有单独列出搬迁资产处置收入。而40号公告所附清算表中，单独列示了搬迁资产处置收入和搬迁置产处置支出，因此在