中级财务03应收款项

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1、中级财务会计IntermediateAccounting制作：贡峻中南财经政法大学·会计学院2021/8/142第三章　应收款项第一节　应收票据第二节　应收账款第三节　预付账款和其他应收款第四节应收款项减值2021/8/143学习目标通过本章学习，要求掌握应收账款的种类、特点，掌握相关的会计处理方法。掌握坏账损失的核算、应收票据的贴现。掌握应收账款的管理。2021/8/144本章相关企业会计准则企业会计准则第22号——金融工具确认和计量2021/8/145企业会计准则第22号－金融工具确认和计量金融

2、资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。企业所持证券投资基金或类似基金，不

3、应当划分为贷款和应收款项。2021/8/1462021/8/147应收款项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系2021/8/148第一节　应收票据一、应收票据的定义及范围应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。现行准则未

4、提及应收票据的带息问题。二、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。2021/8/149三、应收票据的基本业务（一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借：应收票据商业汇票的票面金额贷：主营业务收入确认的营业收入应交税费——应交增值税（销项税额）2021/8/14102021/8/1411例题A公司2008年7月11日向C公司销售产品一批，货款为100000元、增值税17000元，同日收到已承兑的、期限为3个月商业汇票一张。3个月后，收到

5、该批货款及增值税存入银行。其会计分录为：（1）销售商品借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（2）3个月收到货款及增值税借：银行存款117000贷：应收票据117000例题假定该票据到期，C公司无力偿还该批货款及增值税，其会计分录为：借：应收账款117000贷：应收票据1170002021/8/1412三、应收票据的基本业务（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，借：银行存款实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）财务费用贴现息贷：应收票据商业汇票的

6、票面金额（符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）短期借款　商业汇票的票面金额（不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）2021/8/14132021/8/1414票据贴现的涵义贴现就是票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。2021/8/1415票据贴现的计算无息票据来说，

7、票据的到期价值就是其面值。贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息2021/8/1416贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期2021/8/1417企业会计准则第23号——金融资产转移终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确

8、认该金融资产。2021/8/1418例题A企业于2008年3月15日取得一张面值为10000元，三个月到期的商业汇票（不考虑增值税）。A企业于2008年4月15日将该汇票贴现，贴现率为24％，分别按照汇票无追索权与有追索权，以及票据到期时出票人有能力付款和无能力付款的情况进行账务处理。2021/8/1419例题第一种情况：无追索权（视同销售）（1）2008年3月15日取得商业汇票借：应收票据10000贷：主营业务收入10000（2）2008年4月15日贴现借：银行存款