号公报简介-阮吕艳会计师

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1、财务会计准则公报第三十四号导入之实务探讨报告人：阮吕艳会计师致远会计师事务所2壹、34号公报之规范重点1.财务会计准则公报第三十四号「金融商品之会计处理准则」自民国九十五年一月一日开始实施，本公报改变以历史成本入账的会计原则，而对部分金融商品要求以公平价值衡量及入账，对公司之会计报告、信息系统、评价模式及风险管理造成极大的冲击。3壹、34号公报之规范重点2.参照国际会计准则第三十九号，引进公平价值会计之观念(1)金融商品应以公平价值评价(2)衍生性金融商品须入账并以公平价值评价。3.目前作法(1)成本

2、或成本与市价孰低作为资产衡量基础(2)衍生性商品只须揭露无须入账。4壹、34号公报之规范重点金融商品分类与其会计处理公平价值衡量减　　损衍生性(含嵌入式)金融商品之定义及处理避险会计本号公报之主要内容：5贰、公司导入时所应注意之事项对企业之财务绩效、营运活动、作业程序、信息系统及内控程序所造成之影响为何？内部资源足够吗？需要外部支持吗？能有效整合吗？管理当局须评估：6贰、公司导入时所应注意之事项对财务盈余之影响◆了解金融商品(尤其衍生性金融商品)◆金融商品的分类◆公平价值的衡量◆避险会计及避险文件的准备

3、信息系统之改变风险及内控之变更首次适用公报之准备7贰、公司导入时所应注意之事项对财务盈余之影响－了解金融商品金融商品日新月异之挑战嵌入式商品拆解之挑战8贰、公司导入时所应注意之事项三种分类影响续后衡量基础及相关之损益认列归类于「持有至到期」条件严格续后重分类受到严格限制财务盈余之影响－金融商品之分类9贰、公司导入时所应注意之事项何谓活络市场？何谓最近交易日之市场价格？实质相同商品辨别标准为何？如何决定评价模型采成本法衡量的条件财务盈余之影响－公平价值的衡量10贰、公司导入时所应注意之事项严格规定之有效避

4、险避险政策之拟定及避险书面资料之准备目前企业之避险不避险？避险会计及避险文件之准备11贰、公司导入时所应注意之事项衡量方式：◆公平价值会计◆摊销后成本与有效利率◆若属未上市／无活络证券的评估技术增加权益调整项目避险会计与存盘纪录信息系统之改变－12参、企业风险管理及内部控制之改变金融商品交易发生时之适当归类。◆因34号公报会计处理方式之改变，对于持有金融商品之　决策模式会有所改变。须采用适当之评价方法以估计金融商品之公平价值。◆当持有之金融商品无活络市场时，须运用现金流量折　　现法、选择权订价模式或其他

5、市场参与者常用于订价　　且可靠之模式，以计算金融商品公平价值。模型参数设　　定涉及估计，估计一但变动，结果可能产生重大变动。13参、企业风险管理之改变企业之信息系统须变更，以取得必要之应揭露信息。◆操作衍生性商品之风险将由过去表外之揭露进　入财务报表之损益数字中。14肆、企业首次适用之因应(1)了解34号公报、参加教育训练与研讨会(2)辨别及评估适用34号公报后与目前实务上差异(3)评估适用34号公报所需要之内部及外部资源(4)应依34号公报订定或修改内部对金融商品交易之会计、内部控制程序及作业规章。检

6、视持有之金融商品，应如何依新公报之规定适当归类。15肆、企业首次适用之因应(5)实际执行及续后管理应修改金融商品之会计信息系统以取得足够之公平价值信息。审慎评估对财务比率之影响，并妥为因应。确认新兴衍生性商品评价之正确性，所使用之估计及假设应避免背离市场上其他类似商品。16伍、我国相关法规与制度之调整金管会已组成「公平价值会计项目推动小组」以推动34号公报之施行。第一分组：公平价值会计之导入协助企业调整相关制度及提升会计师之查核技术，并强化相关信息之公开。第二分组：法规与管理机制之调整配合金融商品会

7、计处理公报之适用，修正政府之相关法规及管理机制。第三分组：会计审计准则之调整及倡导调整其他会计审计准则公报之相关规定及公平价值会计之倡导及教育。17陆、后续发展持续修订34号公报增订36号公报其他公报配合修正