管理会计的框架结构

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1、管理会计的框架结构　　【摘要】在经济新常态的市场化特征下，体现企业的情境特征，通过管理会计框架结构的构建，可以提高企业应用和创新管理会计的主动性与积极性。管理会计框架结构有助于促进企业管理的优化以及制度的创新，也能够为构建中国特色的管理会计理论与方法体系提供支持与帮助。　　【关键词】管理会计；情境特征；框架结构　　中图分类号：F235.1文献标识码：A文章编号：1004-5937（2015）20-0133-04　　一、问题的提出　　中国的管理会计框架结构不能不体现中国经济与企业发展的情境特征，它是中国特色管理会计理论与方法体系的重要组成部分。管理会计的形成与发展大致

2、可以分为三个阶段，即执行性管理会计阶段、决策性管理会计阶段与权变性管理会计阶段。在这一演进过程中，有两个概念需要厘清，一是导入，二是变迁。中国管理会计导入的时间界限大约是20世纪70年代末至80年代初期，其导入过程的早期，体现的形式是“自下而上”的，即主要是学术界的学者们通过发表文章等将管理会计介绍到国内来；后期则是“自上而下”的导入。即中国政府通过政策引导的形式推广诸如精益生产、目标管理、预算管理等，将管理会计推向全国的企业实践之中，且这时针对的主要是国有企业。从导入的情境看，自下而上的导入成果，改革开放后主要被民营企业所接受与采纳，即通过市场化手段使管理会计进入

3、到民营企业的经营实践等活动之中，从理论上加以概括的话，这是一种概念扩展的路径。自上而下的导入体现的是政府导向，通过国有企业树立标杆形成管理会计的内部标准或规范等具体形式。从理论上讲，它反映的是一种制度建设的路径。　　管理会计应用于企业实践，主要反映在管理会计工具和方法体系上，带给人们的认识是“专用性”强，往往体现为特定企业在某一时期、某一阶段的情境应用。换言之，管理会计的推广价值在实践中有不同的看法。究其原因，主要是人们对管理会计的框架结构认识不清晰，没法从情境特征入手加强管理会计的过程管理。因此，加强管理会计相关结构框架的研究具有重要的理论价值与积极的现实意义。　

4、　二、管理会计的情境特征与创新实践　　管理会计是环境的产物，它是动态、权变发展的。“过去20年已经见证了管理会计实践相当显著的变化，管理会计从传统的强调面向价值的决策分析和预测控制，发展到包含更多战略的方法，强调识别、计量和管理影响股东价值的关键性财务和运行的动因。”（IMA，1999）管理会计的工具也从预算管理、财务控制，发展到包含全面质量管理（TQC）、适时制（JIT）、标杆法（Benchmarking）、作业成本法（ABC）、作业成本管理（ABM）、生命周期成本（LCC）、目标成本（TC）、平衡计分卡（BSC）、经济增加值（EVA）等在内的多种管理会计工具和方

5、法体系。　　（一）管理会计的情境特征　　管理会计进入了权变性的发展阶段，这是就中国经济与企业所面临的环境而言的。面对激烈的全球化市场竞争，中国经济进入了“新常态”。经济新常态的重要标志是经济增长由原先的非常态、超常态回归正常态、平常态，且其增长动力、发展结构、风险挑战等均具有权变性，即适应新的环境和条件动态地加以变革。管理会计作为企业管理的一项重要工具，遵循着“环境――战略――行为――过程――结果”一体化的逻辑框架（胡玉明，2015），为组织的战略制定、经营决策的制度安排，全面预算与成本管理、激励机制与绩效评价等提供服务。从提升企业竞争优势，促进中国经济转型升级等考

6、虑，企业必须构建一套自身的管理会计框架结构。管理会计应该从情境出发，发展具有高度切合性管理会计的理论，并以此指导情境特征下的管理会计实践（Tsui，2009；Whetten，2009）。　　当前，中国管理会计实践中的问题主要表现在以下方面：一是管理会计活动受“账面利润”的困扰，社会责任意识淡薄。这几年，普遍现象是生态破坏和环境损失严重，并危及企业的可持续发展。二是公司治理结构不健全，轻视企业控制权的合理安排。主要表现为：企业外部利益相关者监督机制形同虚设，企业发展缺乏长期眼光与战略导向；同时，国有资产流失现象严重。三是管理会计“两大系统”的协调配合不紧密，管理会计的

7、控制系统与企业集团内部的管理体制无法有效衔接，管理会计信息支持系统对公司决策，尤其是投资决策等的合理性和科学性缺乏正确引导，致使企业盈利能力、成长能力等受到损害。四是管理会计价值观的普及面窄，尤其缺乏企业的伦理价值理念，其后果是：过分追逐价值创造中的收益性或盈利性，而不考虑企业价值增值中的责任性与社会性。　　经济新常态使管理会计面临新的机遇与挑战，结合中国有企业业的情境特征开展管理会计框架结构的研究，可以提高企业对管理会计应用与创新的积极性。首先，针对管理会计实践中存在的问题，必须强化人们的环境意识。只有注重企业的社会责任，才能够实现企业价值增值的最佳，以及企业