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1、政府会计概念框架结构研究*陈志斌(南京大学商学院管理学院会计系摇210093)揖摘要铱本文从基本理论上探讨政府会计概念框架应该回答的问题,从多个国家及国际组织公共部门会计概念框架的对比中寻找灵感,从企业会计概念框架中吸取养分,借助政府会计概念框架整体分析模型构建我国政府会计概念框架结构,试图为我国政府会计概念框架的建设提供有益的借鉴。揖关键词铱政府会计摇概念框架摇框架结构一、引言府会计概念框架应考虑来自企业的会计信息与政府近年来,政府会计研究和实践在世界范围内取部门组织的受托责任和绩效(李元、杨薇钰,得了巨大的发展。许多国家的准则制定机构已经建2005)。还有人认为政府会计概
2、念框架的建立应在立了政府会计概念框架,并在概念框架的指导下构国际比较的基础上,立足国情,建立符合我国现实建了政府会计准则。在我国,完整的政府会计准则环境要求、以政府会计目标为逻辑起点的政府会计体系尚未建立,建立政府会计概念框架既是会计理概念体系(陈小悦、陈璇,2005;北京市预算会论发展的需要更是政府会计实践的迫切要求。建立计研究会,2006)。李建发(2010)认为,从长远政府会计概念框架首要的问题是要确定这个框架应趋势看,随着新公共管理思想的不断深入和政府改该包含哪些内容,学者们对此进行了卓有成效的研革的逐步推进,企业化的政府改革是必然趋势。同究。然而,广泛的共识尚未达成
3、。样,政府会计规范逐步向企业会计规范靠拢也是大指出“缺乏一个能指导公共部门会计原则和势所趋。另外,构建政府财务报告概念框架应当在实践的理论背景框架冶是20世纪80年代公共部门借鉴国外和国际公共部门会计准则制定机构经验的会计研究活动最为突出的特征(Lapsley,1988)。同时,充分考虑我国政府特定的环境、政府财务运JunePallot(1992)认为当时政府会计还没有一套行的特点、公共财务/财政管理的要求和政府财务完整的框架体系。实际上,一些OECD国家自上世报告使用者的需求等。纪80年代开始在政府会计领域就进行了广泛研究,以上这些观点都有一定的道理,他们有重合,GASB与
4、FASAB分别就政府财务报告的目标、信有交叉,也有不同。但如何达成共识呢?本文考虑息质量特征等问题发布了的概念公告;澳大利亚和是否先从基本理论上分析政府会计概念框架应该包英国政府会计采用与企业会计相同的概念框架;国含哪些内容;其次,探讨国际上现有的政府会计概际公共部门会计准则委员会也已经发布了部分概念念框架结构,分析其环境的适用性和对实践的指导框架。性,找出对我国政府会计概念框架可借鉴的部分;对于如何选择政府会计概念框架主导思想这一再次,探讨现有的企业财务会计概念框架的结构,问题,有人提出政府会计概念框架与企业会计概念找出企业会计环境与政府会计环境的区别和联系,框架归一化论、
5、政府会计信息使用者决策有用论、归纳出企业财务会计概念框架中可以借用于政府会解除受托责任论等(陈立齐,2004)。有人认为政计概念框架中的内容,以及政府会计环境及特征所*本文是国家自然科学基金(项目批准号70772033)和教育部新世纪优秀人才支持(NCET-10-0452)的阶段性成果。17决定的政府会计概念框架特有的结构组成部分。另概念框架也不例外。外,我国政府会计概念框架的建立既要满足政府会(二)核算谁的经济活动?计理论和实务发展的需要,又要适合我国特定的政一方面,会计学是建立在一定假设基础上的一府会计环境,提高政府会计概念结构的有效性和广门学科,会计假设构成了会计基本理
6、论的基础,而泛的认同性。为此,本文依据笔者先前提出的政府会计主体假设是所有会计假设的基础,它制约着其会计概念框架整体分析模型淤探讨我们政府会计概他会计假设。会计主体假设为会计核算确定空间范念框架结构的主要内容。围,明确了会计对谁所掌握的经济资源、承担的负二、政府会计概念框架应包含内容的理论推导债、开展活动的经济内容进行核算和报告。另一方政府会计概念框架应该包含哪些内容?回答这面,会计作为一个信息系统,反映谁的信息是首先个问题实际上就是要对诸如“政府会计是干什么要明确的问题,这是一个基本常识。的?政府会计核算谁的经济内容?其提供的产品是政府会计是会计大家庭中的一个分支,他的发否
7、应该有质量要求?冶等问题做出严谨的回答。展和完善同样需要首先确立会计主体。所以,政府(一)政府会计是干什么的?会计概念框架中也需要规定相应的政府会计主体。根据系统论原理,任何系统,尤其是人造系(三)会计成果是否应该有质量标准?统,它的运行,它应发挥的功能,它输入、变换和根据管理学观点,管理标准不仅是分工协作、输出的内容、程序与方法等等,都要服从于系统的流水线生产以至经济国际化的先决条件,而且是现目标。在构造一种起服务职能的理论体系中,第一代管理的基础,很多管理活动只有在管理标准确定个程序是建立职能的目的
